Бухгалтерский баланс

Международными стандартами предполагается, что отчетность данной страны соответствует ее национальным традициям. В соответствии с этим международными стандартами допускаются различные форматы баланса: горизонтальные и вертикальные, имеющие, к тому же, различный состав.

В любом случае при составлении баланса должно сохраняться основное балансовое уравнение.

Итальянский термин balance по‑русски означает «весы». Суть же балансового уравнения в том, что итог активной части равен итогу пассивной части, то есть

А = П, или А = К + О,

где буквами А, К и О обозначены соответственно активы, капитал и обязательства.

Рассматривая баланс, мы часто будем использовать международные термины, которые необходимо привести в соответствие с отечественными: международному термину «Постоянные активы» соответствует отечественный «Внеоборотные активы» , а термину «Текущие активы» соответствует термин «Оборотные активы» . Термины «капитал», «долгосрочные обязательства» и в отечественной и международной отчетности одинаковы, а международному термину «текущие обязательства» (иногда «кредиторы») соответствует отечественный «краткосрочные обязательства» . Таким образом, различия, с этой точки зрения, невелики.

Итак, активы подразделяются на постоянные и текущие (или на внеоборотные и оборотные активы), а обязательства – на долгосрочные и краткосрочные (текущие). В соответствии с этим можно изменить балансовое уравнение и представить его следующим образом:

ПА + ТА = К + ДО + ТО,

где ПА и ТА обозначают, соответственно, постоянные и текущие активы, К – капитал, а ДО и ТО – долгосрочные и текущие обязательства. Важно помнить, что итоговые значения всех статей активов и всех статей пассивов всегда должны быть сбалансированы (равны между собой); равновесие (баланс) активов и пассивов поддерживается с помощью системы двойной записи, в соответствии с которой каждая величина, связанная с хозяйственными операциями, должна быть записана дважды. Это будут либо две записи в активной или пассивной части баланса (когда одна из статей будет увеличиваться, а другая уменьшаться), либо одна из записей в активной, а другая в пассивной части (в этом случае статьи соответствующих частей либо возрастают, либо убывают по величине).

Прежде чем перейти к составлению баланса, рассмотрим основные категории активов и обязательств.

Активы принято разделять на следующие категории:

Постоянные активы (внеоборотные активы) – подразделяются на нематериальные и материальные (основные средства); к последним относятся земля, природные ресурсы, здания, машины, оборудование, транспортные средства, которые используются в течение длительного периода, обычно более года; нематериальные активы – это патенты, лицензии, торговые знаки, права пользования.

Текущие, или оборотные, активы, оборачивающиеся за относительно короткий срок (обычно менее года). К ним относятся такие активы, как запасы сырья, материалов, готовой продукции, товаров для перепродажи и т.д., дебиторская задолженность (или счета к получению), краткосрочные финансовые вложения (например, предоставленные займы или рыночные ценные бумаги), денежные средства, и предоплаты.

Основными источниками приобретения активов являются:

Капитал (уставной капитал, полученный, например, от владельцев предприятия), к которому добавляется также накопленная нераспределенная прибыль (или непокрытый убыток);

Долгосрочные обязательства – разнообразные долговые инструменты со сроком оплаты больше 12 месяцев), например займы;

Краткосрочные обязательства – задолженность поставщикам товаров и услуг, задолженность перед бюджетом по налогам, задолженность перед персоналом по заработной плате, а также кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев;

Владея данной информацией, можно приступать к составлению баланса.

Баланс – горизонтальный формат

Данный формат можно назвать классическим. В соответствии с ним активная часть баланса располагается слева, пассивная часть – справа. Такого формата придерживаются большинство европейских стран, в том числе и Россия. Баланс имеет следующий вид:

Легко заметить, что при составлении бухгалтерского баланса в горизонтальном формате все статьи активов помещены с одной стороны, а все статьи пассивов – с другой. Итоговую цифру (валюту баланса) составляет сумма всех активов и равная ей величина: сумма всех пассивов.

Кроме горизонтального формата баланса, в настоящее время, в соответствии с рекомендациями IAS, используется два вертикальных формата. Помимо расположения (по вертикали) эти форматы отличаются от горизонтального по составу.

Вертикальные форматы бухгалтерского баланса

Наиболее широко используется форма вертикального баланса‑нетто с выделением чистых активов, или чистой стоимости предприятия (т.е. валюта баланса в этом случае равна чистой стоимости предприятия или чистым активам). Итак, рассмотрим баланс в вертикальном формате с выделением чистых активов, который приведен ниже. Обратите внимание на то, что в активной части баланса присутствуют (разумеется, с обратным знаком) две составляющие пассивов – текущие (краткосрочные) и долгосрочные обязательства. Отдельной статьей выделен оборотный капитал. Получить баланс в таком формате можно, трансформируя балансовое уравнение:

ПА + ТА = КО + ДО + К.

Известно, что если в обе части уравнения добавить одну и ту же величину, то уравнение сохранится. В данном случае в обе части добавляется величина (– КО):

ПА + (ТА – КО) = ДО + К, или

ПА + О К = ДО + К, где О К – оборотный капитал.

Балансовое уравнение сохранилось, обогатившись новым элементом, который будет рассмотрен ниже.

Можно получить уравнение для баланса‑нетто, пассивная часть которого представляет собой чистую стоимость предприятия. Для этого к обеим частям добавляется величина (– ДО)

ПА + (ТА – КО) – ДО = К,

то есть капитал, который вместе с нераспределенной прибылью и представляет собой балансовую стоимость предприятия.

Следует рассмотреть баланс, представленный в вертикальном формате. Первый из них представляет собой баланс–нетто:

Вертикальный формат (с выделением чистых активов)

Балансовые уравнения всегда имеют одинаковую структуру независимо от того, что является объектом составления баланса - масса, энергия, энтропия или деньги.

Первый шаг составления баланса заключается в выборе объекта для анализа и пространства баланса. Например, бухгалтер при составлении баланса выбирает деньги в качестве объекта анализа, а в качестве пространства баланса выступает счет. При составлении баланса бухгалтер исследует движение денег на счете за некоторый промежуток времени. Перевод денег на счет увеличивает количество денег на счете, а платежи уменьшают их.

Переходя к термодинамике, отметим, что пространством баланса является термодинамическая система. Если некоторое количество X объекта исследования передается через границы системы из окружающей среды, то количество X в системе возрастает. Если X выводится в окружающую среду из системы, его количество в системе убывает. Кроме того, возможно существование источников и стоков X в системе, за счет которых содержание X в системе может изменяться.

При составлении баланса для части системы, например массы газа С0 2 , источником будет реакция образования этого газа (например, горение угля), а стоком - реакция, в которой С0 2 разлагается (например, реакция фотосинтеза). Для энергии не существует источников и стоков.

Общую структуру балансового уравнения для объекта X в системе в дифференциальной форме можно представить как

где dX llCT - источниковый член (рис. 3.1); dXj t c - вклад &-го канала, по которому происходит обмен X со средой через границы системы (ГС). Это слагаемое положительно, если объект транспортируется в систему, и отрицательно, если он выводится из системы.

Рис. 3.1.

Если рассматривается изменение системы при переходе из состояния 1 в состояние 2, то имеет место интегральное соотношение

которое получено в результате интегрирования дифференциального соотношения на участке 1-2.

Если рассматривается процесс на промежутке времени dx, тогда можно записать уравнение баланса в виде

где dX / dx - скорость изменения величины X в системе; Щ с - приток или отток X через границы системы в единицу времени по k-му каналу (поток величины X); Х ист - скорость производства или уничтожения X в системе.

Формула Гаусса - Остроградского. В показано, что если в некоторой области (V) определены функции Р (х, г/, z), Q (х, г/, 2), R (х, у , 2), непрерывные со своими производными ЭР/Эх, dQ/dy, dR/dz во всей области (V) и на ее границе (S ), то справедливо соотношение

которое связывает интеграл по объему области (V) с интегралом по поверхности этой области (S ). Данное соотношение называется формулой Гаусса - Остроградского. Другая форма записи соотношения (3.1) имеет вид

где а,р,у - углы, образуемые внешней нормалью к поверхности (5) с координатными осями.

Если в точке М задано векторное поле Л(М), тогда поверхностный интеграл

называется потоком вектора А через поверхность (S) в указанную сторо- ну .

Если в формуле Гаусса - Остроградского положить Р = А х, Q = А, R = A v то поток вектора А через поверхность (5) наружу можно преобразовать в тройной интеграч:

Э А ЭД^ ЭЛ - -

где -^ + -^- + -^ = сН г Л - дивергенция вектора Л.

Эх ay dz

Теперь, с учетом сказанного, формулу Гаусса - Остроградского можно записать так:

На практике чаще применяется другое определение дивергенции, которое не зависит от выбора системы координат:

Под дивергенцией векторного поля обычно понимают количество векторных линий, начинающихся в бесконечно малом объеме М, отнесенное к единице этого объема .

Формула Гаусса - Остроградского применяется при анализе потоков энергии и вещества. Эту формулу можно рассматривать как балансовое уравнение для случая непрерывного изменяющихся потоков. Физический смысл ее можно выразить следующим образом: поток векторного поля через замкнутую поверхность равен объемному интегралу дивергенции по этой поверхности. Иными словами, из данной формулы следует, что суммарный поток из некоторой области равен суммарному потоку в эту область плюс сумма источников в самой области.

В качестве примера приведем движение несжимаемой жидкости с источником, описываемое соотношением

в котором JJ v n dS - поток вектора скорости; divn - плотность источников.

При этом предполагается, что источники распределены непрерывно по рассматриваемой области. Поток вектора скорости характеризует производительность источников внутри замкнутой поверхности (S ), это количество жидкости, вытекающей через поверхность (5) в единицу времени. Аналогичное соотношение можно получить для вектора потока тепла .

План лекции (2 часа)

2. Структура и строение бухгалтерского баланса

Цель лекции: Изучить и знать роль и значение бухгалтерского баланса, его строение и структуру; взаимосвязь между построением бухгалтерского баланса и классификацией хозяйственных активов; порядок группировки статей актива и пассива по разделам бухгалтерского баланса; информационное содержание бухгалтерского баланса и его аналитические свойства; понятие о типах изменений статей баланса под влиянием хозяйственных операций.

Ключевые слова: Бухгалтерский баланс, активы, капитал, обязательства, пассивы, основные средства, нематериальные активы, дебиторская задолженность, финансовые инвестиции, финансовые обязательства, кредиторская задолженность, эмиссионный доход, уставный капитал, нераспределнная прибыль, резервы.

1. Сущность и значение бухгалтерского баланса

Для осуществления хозяйственной деятельности субъект располагает различными объектами (деньгами, оборудованием, сырьем и т.п.).

Объекты (хозяйственные средства) в бухгалтерском учете учитываются двояко:

- по составу и функциональной роли (активы);

- по источникам их образования (обязательства и капитал - пассивы).

Инвестиции – активы, которыми субъект владеет в целях получения дохода в виде дивидендов, процентов или прироста капитала.

Финансовые инвестиции – это вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги, а также в банковские депозиты.

Дебиторская задолженность – это средства предприятия, временно находящиеся в распоряжении других организаций или физических лиц.

Дебитор – это должник предприятия, получивший аванс на какие-то цели или не оплативший какие-либо счета за поставленные товары или оказанные услуги.

Текущие налоговые активы – это суммы, излишне уплаченные в бюджет по налогам и подлежащие возмещению.

Основные средства – это материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более одного года) и используемые компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, земельные участки и др.).

Нематериальные активы – это активы, не имеющие натурально-физической формы, но наделенные «неосязаемой ценностью» и, в силу этого, приносящие субъекту дополнительный доход в течении длительного времени или постоянно(товарные знаки, программное обеспечение ЭВМ и др.).

Биологические активы – это активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, т.е. растения и животные.

По источникамформирования активов различают источники собственных средств (собственный капитал ) и источники заемных средств (заемный капитал, т.е. обязательства ).

Собственный капитал – это активы субъекта после вычета его обязательств.
К собственному капиталу относят: уставный капитал, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль, резервный капитал.

Уставный капитал формируется за счет взносов вкладчиков в виде денежных средств, оборудования, транспортных средств и других средств.
Уставный капитал – это стартовый капитал, который необходим хозяйствующему субъекту для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода.

Неоплаченный капитал – это задолженность учредителей по взносам в уставный капитал.

Эмиссионный доход – это доход, полученный в результате превышения продажной цены акций над её номинальной ценой в момент эмиссии и выпуска акций в обращение.

Нераспределенная прибыль – это финансовый результат деятельности предприятия за определенный период.

Резервы. Источником формирования резервного капитала является нераспределенная прибыль.

Иногда создание резерва требуется учредительными документами или законодательными актами. Использование резервного капитала производится на покрытие убытков, для начисления дивидендов по привилегированным акциям, на выкуп собственных акций.

Обязательства – это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенные действия, как то: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и др.

Обязательство субъекта возникает из прошлых событий, расчет по нему должен завершаться оттоком ресурсов, которые воплощают в себе экономические выгоды.
Обязательства бывают долгосрочные и краткосрочные (текущие).

Финансовое обязательство – это обусловленное договором обязательство: предоставить денежные средства другой организации (полученные банковские займы, кредиторская задолженность по начисленным дивидендам, обязательства по финансовой аренде и др.).

Кредиторская задолженность – задолженность данного предприятия другим предприятиям или физическим лицам (кредиторам).

К кредиторской задолженности относится задолженность поставщикам и подрядчикам, а также задолженность по авансам полученным, по векселям выданным, доходы будущих периодов. К кредиторской задолженности относят также обязательства по оплате труда работников.

На предприятиях ежедневно совершаются тысячи хозяйственных операций. При этом хозяйственные средства и их источники постоянно движутся и изменяются.

Для того чтобы управлять предприятием, для контроля сохранности и эффективности использования средств предприятия, необходима информация о составе и величине его средств, размере его капитала и обязательств за определенный период, на определенную дату. Такую информацию получают с помощью одного из элементов метода бухгалтерского учета – баланса.

Бухгалтерский баланс – это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной форме и на определенную дату отразить состояние ресурсов хозяйственного субъекта и источников их формирования.

Термин «баланс» происходит из латинских слов: «bis» - «дважды» и «lanx» - «чаша весов» и буквально означает равенство, характеризуемое двумя чашами весов, находящимися в равновесии.

Графически баланс представляет собой таблицу, разделенную на две части: в первой отражаются средства, которыми владеет организация (активы); во второй – источники образования этих средств - пассивы (капитал и обязательства).

Исходя из этого, формула балансового уравнения выглядит следующим образом:

АКТИВЫ= СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Т.е. для того, чтобы осуществлять хозяйственную деятельность предприятию нужны средства и эти средства должны быть предприятию кем-то даны. Средства, которыми владеет предприятие, называют активами. Часть этих активов предоставляет собственник, учредитель. Общая сумма внесенных им средств называется капиталом. Если собственник является единственным, кто внес средства, то справедливым будет уравнение А=К (активы равны капиталу). Однако активы могут быть внесены и кем-то другим, кто не является собственником. Задолженность предприятия за эти активы называется обязательствами. Теперь уравнение примет следующий вид: А=К+О (активы равны капиталу плюс обязательства). Левая и правая части уравнения всегда равны, т.к. общий размер хозяйственных средств всегда равен источнику их образования.

Баланс представляет информацию о характере и сумме инвестиций в ресурсы предприятия, об обязательствах и капитале на определенный момент времени. Бухгалтерский баланс обеспечивает основу для расчета ставки доходности, оценки структуры капитала, оценки ликвидности и финансовой гибкости предприятия.

2. Структура и строение бухгалтерского баланса.

Основными элементами бухгалтерского баланса являются:

Ø активы – это ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает получить в будущем экономическую выгоду;

Ø обязательства – это существующая обязанность организации, возникшая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды;

Ø капитал – это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

В международной практике таблица баланса может иметь горизонтальную и вертикальную формы, или так называемые учетный и отчетный форматы бухгалтерского баланса.

а) Внешний вид баланса горизонтальной формы (учетный)

б) Внешний вид баланса вертикальной формы (отчетный)

3. Элементы финансовой отчетности: Активы, обязательства, капитал, доходы, расходы

В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (Глава 3, ст.13) элементами финансовой отчетности являются:

п.1. Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и капитал.

Активы - ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.

Обязательство - существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Капитал - доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств.

п.2. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

4. Изменение баланса под влиянием хозяйственных операций и их характеристика

В результате хозяйственной деятельности субъекта происходят различные хозяйственные операции, затрагивающие различные хозяйственные средства. В результате этих операций происходит уменьшение одних средств и увеличение других или одновременное увеличение или уменьшение двух или более средств.

Различают следующие виды хозяйственных операций:

Ø Первый тип хозяйственных операций приводит к изменению статей актива при неизменной валюте баланса.

ΣА + О – О = ΣП,

где Σ – сумма, А – актив, П – пассив, О – операции

Например:

1) С текущего банковского счета в кассу поступили денежные средства в сумме 40000 тенге.

По этой операции затрагиваются две статьи баланса: Наличность на расчетном счете и наличность в кассе. При этом увеличивается сумма денег в кассе на 40000 тенге. На расчетном счете наличность уменьшается на 40000 тенге.

Ø Второй тип хозяйственных операций приводит к изменению статей пассива при неизменной валюте баланса.

ΣА = ΣП + О - О

Например:

2) За счет нераспределенной прибыли субъекта создан резерв на сумму 300000 тенге.

При этом статья «Нераспределенная прибыль» уменьшается на сумму 300000 тенге, статья «Резервный капитал» увеличится на 300000 тенге.

Ø Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса, т.е. актив и пассив баланса увеличивается на одинаковую сумму.

ΣА + О = ΣП + О

Например:

3) Поступили товары от поставщиков на сумму 50000 тенге.

При этом в активе баланса увеличивается статья. «Товары» на 50000 тг., в обязательствах увеличивается кредиторская задолженность на указанную в операции сумму.

Следовательно, обе стороны баланса увеличиваются на одну и ту же сумму.

Ø Четвертый тип хозяйственной операции вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса, т. е. актив и пассив баланса уменьшается на одинаковую сумму.

ΣА - О = ΣП - О

Например:

4) С текущего банковского счета перечислено разным кредиторам 90000 тенге в погашение ранее образованной задолженности.

При этом в активе уменьшается статья «Денежные средства на текущих банковских счетах» на 9000 тенге, в обязательствах уменьшается кредиторская задолженность на 9000 тенге.

5. Пользователи финансовой отчетности

Пользователи финансовой отчетности подразделяются на две основные группы:

1) внутренние;

2) внешние.

В свою очередь внешних пользователей разделяют на пользователей, имеющих прямой финансовый интерес, и пользователей, имеющих косвенный финансовый интерес. Классификация пользователей представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Пользователи финансовой отчетности

Баланс означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

Баланс отражает текущее состояние хозяйственных средств и источников их образования на определенный момент времени - момент составления баланса (например, последнее число каждого месяца).

Наиболее общее подразделение показателей в бухгалтерском балансе - это подразделение на актив и пассив. Все другие eго элементы и группировки принадлежат либо к активу, либо к пассиву баланса.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.

Балансовые статьи сводятся в разделы, что облегчает обозрение и анализ информации, содержащейся в бухгалтерском балансе. Разделы баланса формируются раздельно по показателям актива и пассива.

Группировка балансовых статей в разделы и группы подчиняется определенному принципу, являющемуся основой экономической классификации хозяйственных средств и их источников.

Имущество в активе сведено в два раздела в порядке возрастания его ликвидности. В разд. I представлены наименее ликвидные активы, в разд. II - активы с более высокой ликвидностью, В пассиве баланса выделено три раздела, расположенных в зависимости от срока погашения долгов: от менее срочных к более срочным. В разд. III пассива представлены собственные источники образования имущества, в разд. IV - долгосрочные заемные источники, в разд. V -краткосрочные заемные источники.

Балансирующими показателями в бухгалтерском балансе являются финансовые результаты (прибыль или убыток). Взаимное уравновешивание xозяйственных средств в активе и их источников в пассиве указывает на прибыль, или убыток, полученные хозяйствующим субъектом на отчетную дату. Таким образом, в бухгалтерском балансе поддерживается постоянное равенство общей величины показателей актива и пассива.

Таблица - Разделы действующего бухгалтерского баланса

Общий итог показателей актива и пассива называют «валюта» бухгалтерского баланса.

Основное балансовое уравнение имеет вид:

А = К + О = П

где, А - актив баланса (средства организации); К- капитал организации; О - обязательства организации; П - пассив баланса (источники средств)

При формировании бухгалтерских данных используется капитальное, или основное, уравнение бухгалтерского баланса, которое имеет вид

Актив = Капитал + Обязательства.

Сумма капитала и обязательств организации называется пассивом.

Экономический смысл приведенного уравнения состоит в том, что приобретение имущества организации должно быть обеспечено наличием соответствующих источников: капитала и кредиторской задолженности, срок погашения которой по каким-либо причинам отложен.

По некоторым видам кредиторской задолженности погашение обязательств отсрочено законодательно. Такие виды обязательств носят название устойчивых пассивов и учитываются при определении источников финансирования оборотных средств организации наравне с собственными средствами. К числу таких пассивов относится, например, задолженность по суммам начисленной работникам организации заработной платы за прошедший месяц (вторую половину месяца). Дата выплаты заработной платы, как правило, не совпадает ни с моментом продажи продукции, работ или услуг, ни с датой окончания отчетного месяца. Следовательно, в течение периода между окончанием отчетного месяца и установленным сроком выплаты организация может использовать эти суммы для приобретения новых активов. Предполагается, что суммы оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, работ или услуг, возмещаются в суммах поступившей оплаты или учтенной дебиторской задолженности. К этой же категории пассивов относятся возмещаемые налоги, срок уплаты которых также отсрочен по сравнению с окончанием отчетного месяца.

Из капитального уравнения также следует, что любое изменение капитала и обязательств должно сопровождаться увеличением или уменьшением актива. Если осуществляются операции, в результате которых валюта баланса не меняется, а изменяется только структура активов, структура и размер пассивов изменяться не должны.

Приведенные следствия основного уравнения используются также при определении корреспондирующих счетов в процессе оформления бухгалтерских проводок.

Из капитального уравнения бухгалтерского баланса можно вывести другое уравнение, на основании которого определяется размер собственного капитала организации:

Капитал = Активы – Обязательства.

Данное уравнение используют для определения размера собственного капитала организации вообще и определения стоимости активов, приобретенных за счет собственных средств, в частности. Такое имущество называют чистыми активами организации – это имущество, приобретенное за счет собственных средств организации (включая уставный капитал, прибыль и резервы).

В том случае, когда размер чистых активов становится меньше размера объявленного уставного капитала, общество или товарищество должно либо уменьшить уставный капитал, либо изменить организационно-правовую форму, либо ликвидироваться.

Сбор и последующая группировка данных, основанная на использовании двойного отражения операций, называется балансовым обобщением.

Балансовое обобщение предполагает организацию текущих учётных записей таким образом, чтобы в результате любой проведённой и отражённой в учёте хозяйственной операции не нарушилось балансовое равенство.

Рассмотрим на примерах, как хозяйственные операции влияют на баланс. Операции, влияющие на баланс, принято делить на четыре типа.

При составлении бухгалтерского баланса нужно исходить из определенных требований (правдивости, ясности).

Все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, независимо от форм собственности, являющиеся юридическими лицами, составляют баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании Главной книги, а также на основании различных ведомостей, журналов-ордеров.

Однородная часть состава или источников средств называется статьей баланса, например, в бухгалтерском балансе по статьям «Кредиторская задолженность» представлены долги поставщикам, дочерним предприятиям, бюджету и т.д.

Итоговая сумма по активу и пассиву называется валютой баланса. Бухгалтерский баланс представлен в отчетности в форме № 1.

Существует 4 типа хозяйственных операций:

1.Характеризуются изменением статей актива при неизменной валюте баланса (+актив - пассив на одинаковую сумму, например: поступили с расчетного счета деньги в кассу - Дт50 Кт51 ). Этот тип операций можно уловно представить в виде уравнения А+х-х=П

К операциям первого типа относят все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции из производства, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу с расчетного счета и др.

2.Характеризуются изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (+пассив - пассив на одинаковую сумму, например: решено направить часть чистой прибыли на увеличение резервного капитала - Дт84 Кт82 ). Данную операцию можно представить в виде уравнения А=П+х-х

К операциям этого типа относят все хозяйственные операции по удержаниям из заработной платы, образованию резервного фонда, по начислению дивидендов за счет нераспределенной прибыли и др.

3.Характеризуются изменением статей и в активе, и в пассиве баланса в
сторону увеличения (+актив + пассив на одинаковую сумму, например: от
поставщиков получены материалы – Дт10 Km 60 ). Данную операцию можно
записать в виде уравнения А+х=П+х

К данному типу относятся зачисление средств в счет задолженности по вкладам в уставный капитал, начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам, начисление социального налога, заработной платы, получение кредитов и др.