по учету основных средств и нематериальных и других внеоборотных активов (01 «Основные средства» , 03 «Доходные вложения в материальные ценности» , 04 «Нематериальные активы» , 07 «Оборудование к установке» , 08 «Вложения во », 09 «Отложенные налоговые активы»);

по учету производственных запасов (10 «Материалы» , 11 «Животные на выращивании и откорме» , 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» , 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);

по учету затрат на изготовление и производство продукции, работ и услуг (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» , 20 «Основное производство» , 21 «Полуфабрикаты собственного производства» , 23 «Вспомогательные производства» , 25 «Общепроизводственные расходы» , 26 «Общехозяйственные расходы» , 28 «Брак в производстве» , 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» , 44 «Расходы на продажу» , 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» , «97 «Расходы будущих периодов»);

2. Счет непроизводственного потребления (29 «Обслуживающие производства и хозяйства);

3. Счета учета обращения:

по учету готовой продукции и реализации (41 «Товары» , 42 «Торговая наценка» , 43 «Готовая продукция» , 45 «Товары отгруженные» , 90 «Продажи» , 91 «Прочие доходы и расходы»);

по учету денежных средств и вложений (50 «Касса» , 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» , 55 «Специальные счета в банках» , 57 «Переводы в пути» , 58 «Финансовые вложения»);

· по учету средств в расчетах ( , 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» , , 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» , 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», , 77 «Отложенные налоговые активы»,);

4. Счета по учету распределения (84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 99 «Прибыли и убытки»).

по учету финансовых результатов (98 «Доходы будущих периодов» , 99 «Прибыли и убытки»).

2. Счета учета заемных источников:

по учету кредиторской задолженности (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» , 71 «Расчеты с подотчетными лицами» , 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , 79 «Внутрихозяйственные расчеты»);

по учету постоянных обязательств (68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» , 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета можно классифицировать следующим образом:

основные счета;

регулирующие счета;

распределительные счета;

калькуляционные счета;

План счетов содержит , на которых учитываются ценности, временно находящихся у организации, но не принадлежащие ей. Сущность бухгалтерского учета на забалансовых счетах заключается в том, что в них отражаются события и операции, не влияющие в данный момент на состояние баланса организации и на результат его финансово-хозяйственной деятельности. Записи на забалансовых счетах ведутся либо по дебету, либо по кредиту, то есть отсутствует корреспонденция забалансовых счетов между собой и другими счетами бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации. В соответствии со статьей 27 Федерального закона от 10 июля 2002 года №86-ФЗ «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)» официальной денежной единицей (валютой) Российской Федерации является рубль. Введение на территории Российской Федерации других денежных единиц и выпуск денежных суррогатов запрещены.

Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и отчетности осуществляется на русском языке. В соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от 25 октября 1991 года №1807-1 «О языках народов Российской Федерации» русский язык является государственным языком Российской Федерации на всей ее территории. Положение о государственном языке Российской Федерации закреплено и в статье 68 Конституции Российской Федерации, принятой 12 декабря 1993 года, в соответствии с которой русский язык является государственным языком Российской Федерации.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и отчетности, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Бухгалтерский учет и отчетность (основные моменты) ».

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

Классификация счетов бухгалтерского учета

Для правильного построения системы счетов, используемых в организации, необходимо четко определить содержание, назначение и структуру различных счетов. Этому способствует научно обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета. Знание классификации счетов бухгалтерского учета способствует правильному использованию счетов для учета средств организации, их источников и совершаемых в ней хозяйственных операций, облегчает понимание сущности и значения оборотов и остатков по счетам. О значении классификации счетов пишет В.Е. Ануфриев: «Классификация счетов бухгалтерского учета по их существенным признакам (экономическому содержанию, назначению) обогащает методику изучения построения как отдельных счетов и их групп, так и всей системы бухгалтерских счетов в целом».

Классификация счетов бухгалтерского учета – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, которая позволяет обеспечивать единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость соответствующих показателей и дает возможность определения «экономической нагрузки» каждого счета. По вопросу о классификации счетов бухгалтерского учета существуют различные подходы как к основаниям классификации счетов, так и к их разновидностям внутри отдельного основания. Я.В. Соколов указывает девять оснований классификации счетов, в зависимости от выбранных целей. Рассмотрим традиционный подход к вопросу классификации счетов. Укрупненная классификация счетов по различным признакам представлена на рисунке 9.

Рис.9. Классификация счетов бухгалтерского учета

Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию, то есть по объектам, которые на них учитываются, отвечает на вопрос: "Что учитывается на данном счете?" При классификации счетов бухгалтерского учета по данному признаку они делятся на три группы (рис. 9).

1. Счета для учета имущества

На счетах для учета имущества отражается наличие, образование и движение средств хозяйствующего субъекта. Все счета этой группы являются активными. Строение любого счета данной группы можно представить в виде следующей схемы.

Строение счетов для учета имущества

Дебет Кредит

Счета для учета имущества подразделяются на следующие подгруппы.

Рассмотрим каждую подгруппу счетов данной группы.

1.1. На счетах имущества в сфере производства отражаются:

Средства труда;

Предметы труда.

1.1.1. К счетам для учета средств труда относится счет 01 - «Основные средства». На нем отражается движение объектов учета по первоначальной стоимости. Изменение этой оценки фиксируется на счете
02 - «Амортизация основных средств».

1.1.2. К счетам для учета предметов труда относятся счета
10 - «Материалы», 11 - «Животные на выращивании и откорме», 15 - «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

1.2. Счета для учета имущества в сфере обращения подразделяются на следующие подгруппы.

Счета для учета имущества в сфере обращения

1.2.1. К счетам для учета денежных средств относятся счета:
50 - «Касса», 51 - «Расчетные счета», 52 - «Валютные счета» и др. На них учитывается вся денежная наличность хозяйствующего субъекта, находящаяся в кассе организации и на счетах денежных средств в банках. Для осуществления контроля за правильностью расходования денежных средств и предотвращения злоупотреблений наличие денежных средств в кассе лимитировано.

1.2.2. К счетам для учета предметов обращения относятся счета:
41 - «Товары», 43 - «Готовая продукция», 45 - «Товары отгруженные». Например, на счете «Готовая продукция» отражается наличие и движение готовой продукции внутри организации.

1.2.3. К счетам для учета средств в расчетах относятся счета учета дебиторской задолженности, т.е. долгов других организаций и лиц данной организации. Дебиторская задолженность может возникнуть в виде обязательств работников организации своей же организации. Таких должников называют подотчетными лицами, а возникшую задолженность учитывают на счете 71 - «Расчеты с подотчетными лицами». Дебиторская задолженность (долги) других организаций и лиц данной организации учитывается на счете 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками».

1.3. Счета подгруппы отвлеченных средств предназначены для учета и контроля средств, не используемых по тем или иным причинам в кругообороте средств организации. В зависимости от причин, по которым данные средства не используются в хозяйственном обороте, они могут быть представлены следующим образом.

Счета для учета отвлеченных средств

1.3.1. Убытки - потеря имущества хозяйствующего субъекта в результате нерационального использования или как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и пр.). Убытки отражаются в учете по дебету счетов
91 - «Прочие доходы и расходы» и 99 - «Прибыли и убытки».

1.3.2. Временно отвлеченные средства - часть средств, направленная на формирование фондов организации или использованная для определенных целей. В качестве примера таких отвлеченных средств можно привести счет 09 - «Отложенные налоговые активы».

1.3.3. Под вложениями в другие организации понимают часть имущества, переданную различным организациям в виде денежных и материальных активов с целью получения дохода. Такие вложения принято называть финансовыми вложениями. Учет этой части отвлеченных средств осуществляется на счете 58 - «Финансовые вложения».

1. Счета для учета источников образования имущества

На счетах второй группы отражаются источники образования имущества (средств) организации. Все счета второй группы являются пассивными. Строение любого счета данной группы можно представить следующим образом:

Дебет Кредит

Счета данной группы делятся на следующие две подгруппы:

2.1. К счетам, на которых отражается движение собственных источников формирования имущества, относятся счета 80 - «Уставный капитал», 82 - «Резервный капитал», 83 - «Добавочный капитал», 84 - «Нераспределенная прибыль».

На счете «Уставный капитал» отражаются источники образования имущества организации в момент ее создания, а также в случаях увеличения или уменьшения капитала после внесения изменений в учредительные документы организации. Остальные счета данной группы отражают источники формирования имущества, возникшие в процессе хозяйственной деятельности организации.

2.2. На счетах для учета заемных (привлеченных) источников отражаются суммы кредиторской задолженности данной организации другим юридическим и физическим лицам. Они делятся на две части:

2.2.1 Счета для учета обязательств по расчетам;

2.2.2 Счета для учета обязательств по распределению.

2.2.1. К счетам для учета обязательств по расчетам относятся:

Счета, на которых отражаются долги перед банками по полученным от них кредитам (66 - «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 - «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Счета для учета краткосрочных и долгосрочных займов, полученных от других организаций и счета для учета долгов перед поставщиками товарно-материальных ценностей (60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

2.2.2. На счетах для учета обязательств по распределению отражаются задолженности работникам организации и государству, возникающие в результате производственно-хозяйственной деятельности (70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 - «Расчеты по налогам и сборам»,
69 - «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
77 - «Отложенные налоговые обязательства»).

В процессе деятельности предприятия происходит множество операций, связанных с движением хозяйственных средств, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета. Для ведения учета необходимо определить, какие изменения произойдут в средствах предприятия в результате каждой хозяйственной операции, а также указать на каких счетах следует отразить сумму операции. Для правильного применения счетов необходимо знать назначение каждого счета, его структуру и экономическое содержание, а также характеристику оборотов и сальдо. Для этих целей применяется классификация бухгалтерских счетов.

Классификация счетов – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей. Классификация счетов дает возможность определить экономическую нагрузку каждого бухгалтерского счета.

Бухгалтерские счета классифицируют:

• в зависимости от того, учет каких средств ведется на счетах, – на активные, пассивные и активно-пассивные;
• по степени детализации ведения учета – на синтетические, аналитические и субсчета;
• по отношению к балансу – на балансовые и забалансовые;
• по экономическому содержанию – на девять групп, которые отражены в Плане счетов;
• по назначению и структуре – на счета для учета хозяйственных средств и счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов предприятия.

По назначению и структуре бухгалтерские счета делятся на две группы (рис. 7.1). Первая группа счетов предназначена для учета хозяйственных средств, счета этой группы подразделяются на основные, регулирующие и забалансовые счета. В свою очередь основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые и расчетные счета.

Вторая группа счетов предназначена для учета хозяйственных процессов. В эту группу входят распределительные, калькуляционные и результатные счета.

Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) дает ответ на вопросы: что отражается на том или ином счете и сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учете?

Только при соответствии указанным требованиям информация о каком-либо объекте будет полезной для пользователей с целью принятия последними обоснованных управленческих решений.

Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).

По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:

• счета хозяйственных операций и финансовых результатов;
• счета имущества и обязательства по источникам их образования;
• счета имущества по составу и размещению.

Счета хозяйственных операций и финансовых результатов подразделяются:

• – на счета финансовых результатов (91, 99, 84);
• – счета процесса реализации (90);
• – счета процесса производства (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);
• – счета процесса заготовления (11, 15, 16).

Счета имущества и обязательства по источникам их образования делятся;

– на счета заемных источников формирования имущества: счет долговых обязательств предприятия перед своим персоналом (70); счета задолженности по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами (68, 69); счета прочих кредиторских задолженностей (60, 62, 76); счета кредитов и займов (66, 67);

Рис. 7.1.

– счета собственных источников формирования имущества: счет прибылей и убытков (84); счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения (86, 98); счета капиталов, фондов и резервов (63, 80, 82,83, 96).

Счета имущества по составу и размещению подразделяются:

• – на счета средств в расчетах (60, 62, 71, 73, 76);
• – счета денежных средств и финансовых активов (50, 51, 52, 55, 57, 58);
• – счета оборотных средств (10, 14, 41, 43);
• – счета нематериальных активов (04, 05);
• – счета основных средств (01, 02, 03, 07, 08).

В экономической классификации отдельные счета, раскрывающие состояние имущества, объединены с соответствующими процессами. Эти счета объединены в группы, имеющие экономическую однородность учитываемых объектов учета.

Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.

Цель классификации счетов по назначению и структуре – получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.

Признаком такой классификации являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведение аналитического учета.

Такая классификация дает ответ на вопросы: как учитываются объекты в той или иной группе счетов, для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием? Подразделение счетов идет в зависимости от непосредственной функции в учетном процессе. По назначению и структуре счета делят на пять групп: основные, регулирующие, операционные (к которым относятся распределительные и калькуляционные), сопоставляющие (результатные), а также забалансовые счета.

Основные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения активов и их источников. Они применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия. Группу основных счетов выделяют при классификации счетов бухгалтерского учета по их назначению и структуре.

Основные счета подразделяются на три подгруппы.

Основные активные счета применяются для учета и контроля нематериальных активов, основных средств, денежных и материальных средств, а также расчетов с дебиторами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). К этим счетам относятся: инвентарные счета, используемые для учета имущества, подлежащего инвентаризации, и контроля за его наличием и движением, на которых учет ведется как в денежных, так и в натуральных единицах (01, 04, 07, 10, 43, 41); счета денежных средств, на которых учет ведется только в денежных единицах (50, 51, 52, 55); частично – счета расчетов (например, 73).

Все эти счета имеют одну и ту же структуру и могут иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо. При этом по дебету данных счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление денежных и материальных активов, а по кредиту счета – их выбытие (табл. 7.1).

Таблица 7.1

Структура основного активного счета

Основные пассивные счета используются для учета изменения фондов, капиталов, полученного финансирования, займов и кредитов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами (63, 66, 67, 80, 82, 98). К этим счетам относятся счета капитала и частично – счета расчетов. Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие источников и задолженности и их увеличение, а по дебету – соответствующее уменьшение (табл. 7.2).

Таблица 7.2

Структура основного пассивного счета

Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначены для учета и контроля за расчетами данной организации с разными юридическими и физическими лицами. На данных счетах учитываются расчеты одновременно с дебиторами и кредиторами или с одним предприятием, которое, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76). Один и тот же активно-пассивный счет может быть и активным, и пассивным. При этом: по дебету счетов учитывается формирование дебиторской и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту – формирование кредиторской и погашение дебиторской; дебетовое сальдо находится в активе, кредитовое – в пассиве баланса. Числовой пример, характеризующий структуру такого счета, приведен в табл. 7.3.

Таблица 7.3

Структура основного активно-пассивного счета

Начальный остаток – дебиторская задолженность на начало отчетного периода – 100 000 руб.	Начальный остаток – кредиторская задолженность на начало отчетного периода – 150 000 руб.
1) увеличение дебиторской задолженности – 50 000 руб.; 2) уменьшение кредиторской задолженности – 30 000 руб.	1) увеличение кредиторской задолженности – 40 000 руб.; 2) уменьшение дебиторской задолженности – 60 000 руб.
Конечный остаток – дебиторская задолженность на конец отчетного периода – 90 000 руб.	Конечный остаток – кредиторская задолженность на конец отчетного периода – 160 000 руб.
Формула: СД2 = СД1 + Од1 – ОК2 = 100 000 + 50 000 – 60 000 = 90 000 руб.	Формула: СК2 = СК1 + Οκ1 – Од2 = 150 000 + 40 000 – 30 000 = 160 000 руб.

Регулирующие счета предназначены для регулирования (корректировки) и уточнения оценки хозяйственных средств, получения дополнительных показателей о состоянии этих средств, а также для уточнения их источников (объектов имущества и его источников, которые учитываются на основных счетах). Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом для корректировки его показателей. При этом сумма уточнения складывается с суммой основного счета или вычитается из нее.

Необходимость применения регулирующих счетов обусловлена установленными правилами оценки хозяйственных средств. Однако в текущем бухгалтерском учете иногда необходимо иметь данные в двух оценках (например, первоначальную и остаточную стоимость основных средств, нематериальных активов, фактическую себестоимость материалов и их стоимость по оптовым или другим ценам и т.д.). Для этого нужны счета по учету амортизации, отклонений фактической себестоимости и т.д.

По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

Регулирующие счета, данные которых вычитаются из сумм основных счетов, называются контрарными . Они уменьшают остаток имущества на основных счетах на сумму своего остатка. В зависимости от этого они делятся на контрактивныс и контрпассивныс счета.

Контрактивные счета используются для уточнения остаточной стоимости основных активных счетов (уменьшают сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо). Здесь участвуют два счета – основной и регулирующий: основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий – в качестве пассивного (противостоящего, или контрактивного).

К контрактивным относятся счета: 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", которые регулируют счета 01 и 04 соответственно, а также счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (регулирует счета учета материальных ценностей), счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (регулирует счет 58), счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" (регулирует счета учета дебиторской задолженности).

Контрпассивный счет предназначен для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Основной счет выступает в качестве пассивного, а регулирующий (контрпассивный) – активного счета. В качестве примера можно указать на счет 81 "Собственные акции (доли)", предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров, что приводит к уменьшению (корректировке) величины реально работающего уставного капитала.

Регулирующие счета, данные которых прибавляются к суммам основных счетов, называются дополнительными . Они увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняется, они делятся на активные и пассивные.

Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов. Регулирующие и основные счета являются активными. К ним, например, относится счет 44 "Расходы на продажу" по отношению к счету 90 "Продажи".

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета. Оба счета выступают в качестве пассивных счетов. Пример – счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" по отношению к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах. Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, а когда на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения) – в качестве контрарного счета. Примером может служить счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Распределительные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета определенных производственных расходов и обеспечения правильности и обоснованного их распределения по объектам калькуляции, отчетным периодам и т.д. для полного исчисления их фактической себестоимости. Распределительные счета выполняют контрольную функцию. Эти счета подразделяются на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные (распределительные) счета.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию (косвенные расходы). В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой (согласно учетной политике). Таким образом, собирательно-распределительные счета предназначены для учета и контроля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения (табл. 7.4). К подобным счетам относятся: 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

Таблица 7.4

Структура собирательно-распределительного счета

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами, для учета расходов будущих периодов и правильного их распределения по отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам (табл. 7.5). Счета данной группы могут быть как активными (счет 97 "Расходы будущих периодов"), так и пассивными (счет 96 "Резервы предстоящих расходов").

Таблица 7.5

Структура активного бюджетно-распределительного счета

Калькуляционные счета – счета бухгалтерского учета, служащие для получения данных, необходимых при исчислении себестоимости (калькулирования) произведенной продукции и выполненных работ, группировки затрат на производство в отчетном периоде.

К ним относятся счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По дебету калькуляционных счетов фиксируются расходы (затраты), производство продукции (работ, услуг), а также связанные как с созданием, так и с приобретением отдельных объектов учета расходы.

По кредиту таких счетов отражают (списывают) фактическую себестоимость произведенной (выпущенной) продукции, оказанных услуг, фактические затраты по законченным работам, приобретению (созданию) отдельных объектов учета (табл. 7.6).

Сальдо по этим счетам может быть дебетовым. Оно показывает размер незавершенного производства (затраты по незаконченным процессам) и называется "Затраты в незавершенном производстве (строительстве)".

Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.

Калькуляционные счета позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, что очень важно для оценки эффективности работы организации (так как чем меньше себестоимость, тем больше прибыль).

Таблица 7.6

Структура калькуляционного счета

По кредиту калькуляционного счета отражаются затраты в одной оценке, а по дебету – в другой. Для уравнивания дебетовых и кредитовых сумм следует сделать дополнительную или сторнировочную запись. Например, по кредиту счета 20 "Основное производство" в течение отчетного периода фиксируется выход продукции (выполнение работ, оказание услуг) по нормативной себестоимости или по учетным ценам. В конце отчетного периода осуществляется корректировка и себестоимость доводится до фактической двумя возможными методами: красного сторно или дополнительной записи.

Метод красного сторно используется, когда нормативная себестоимость выше фактической. При этом на сумму разницы в оценках производится запись красными чернилами. Так как числа, написанные красным, вычитаются ("сторнируются"), то это означает, что первоначальная сумма уменьшается на сумму сторнировочной записи, что фиксируется проводкой: Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство" (подразумевается знак минус).

Метод дополнительной записи используется, когда фактическая себестоимость превышает нормативную. При этом делается запись (дополнительная) обычным цветом. В учете составляется следующая проводка: Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство".

Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и по предприятию в целом, путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной – по дебету, а в другой – по кредиту счета (рекомендуется открывать для этого несколько отдельных субсчетов). Сопоставляя эти оценки, выявляют результат тех или иных хозяйственных процессов (например, реализации), который списывается со специально открытого для этой цели субсчета 90-9 (табл. 7.7).

Таблица 7.7

Структура сопоставляющего счета

Данные счета делят на две подгруппы: операционно-результатные и финансово-результатные.

Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.

К ним относятся счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

По дебету этих счетов учитываются: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балансовая стоимость прочих оборотных активов; расходы, связанные с выбытием активов, а также штрафы, пени, неустойки и уплачиваемые проценты. По кредиту счетов 90 и 91 отражается выручка и доходы прочих операций. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов определяется прибыль или убыток от продаж (счет 90) и прочих операций (счет 91).

Данные счета сальдо не имеют. Полученные по ним остатки ежемесячно списываются, зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций с субсчетов 90-9, 91-9 в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

На этих счетах учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением различных работ, оказанием услуг, выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, материалов.

Финансово-результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. Примером являются активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки", а также счет 98 "Доходы будущих периодов". По счету 99 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объектов имущества и прочих операций (операционные и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 99 фиксируется прибыль, но дебету – убытки.

Сопоставляя обороты по дебету и кредиту, определяют конечный финансовый результат: при этом кредитовое сальдо показывает прибыль, дебетовое – убыток (табл. 7.8).

Таблица 7.8

Структура финансово-результатного счета

Теория бухгалтерского учёта
Вариант 1
1. Бухгалтерский учет: исторический аспект
Бухгалтерский учёт зародился в эпоху итальянского Возрождения. Изобретение двойной записи дало толчок дальнейшему развитию частного капитала, создавшего благосостояние для жизни и творчества человеческого общества. Система двойной записи появилась в XIII – XIV вв.; пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии. Найденная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340 г. Ещё более ранняя двойная запись обнаружена во флорентийской торговой фирме (1299 – 1300 гг.), а также фирме, торговавшей в провинции Шампань (Франция). Первым систематизировать учёт начал французский монах Лука Пачоли, создавший свой великий труд «Трактат о счетах и записях» (1494 г.), в котором он раскрыл смысл учётных записей. Видимо он был очень скучный человек: только скучный человек мог придумать бухгалтерский учёт. (Шутка. Это я проверил, читает ли Екатерина Михайловна наши контрольные работы.) Его книга остаётся актуальной и по сей день.

В отличие от современного, бухгалтерский учёт того периода обеспечивал информацией единоличного собственника. Все данные содержались в секрете. Тогда не существовало границ между собственностью и имуществом организации, не было понятий отчётного периода и действующей организации. Наличие множества денежных единиц затрудняло использование двойной бухгалтерии. Отсюда записи в учётном регистре (мемориал) носил описательный характер с содержанием сведений о товаре (вес, размер, единица измерения, цена).

В России бухгалтерский учёт как наука получил своё развитие в первой половине XIX в. Его основоположниками стали К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов, Э.А. Мудров, А.М. Вольф, Е.Е. Сиверс и другие. К.И. Арнольд приехал из Германии и был первым в Москве, преподавателем бухгалтерского учёта. И.Н. Ахметов был служащим петербургской торговой фирмы. Э.А. Мудров был учителем математики и физики в Олонецкой (г. Петрозаводск) гимназии.

Государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра Великого. В XVII в. Правительство Петра I решительно признало отсталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронула многие стороны хозяйственной и социальной жизни страны. Не избежала и коренного изменения и постановка учёта. Уже в 1710г. В правительственной газете «Ведомости о военных и иных делах» появилось малопонятное слово «бухгалтер». В это время учёту и контролю уделяется огромное внимание. Инструкции по организации учёта издаются как государственные акты. Первый государственный акт, в котором нашли место вопросы учёта, датируются 22 января 1714г. Положения этого закона были обязательны для государственного аппарата и государственной промышленности. Они требовали:

Своевременности записи и чтобы «счёт был скорый»

Строгого персонального подчинения ответственных лиц.

Огромным событием в истории Российского учёта стало издание регламента управления Адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722г., который оказал огромное воздействие на всю систему отечественного бухгалтерского учёта, в частности на общегосударственную методику учёта на материальных складах, оформление всех фактов хозяйственной жизни с помощью первичных документов. Так в России появляются понятия двойной записи и бухгалтерские счета.

Развитие бухгалтерского учёта как науки нашло отражение в работах видных учёных XX века.

^ 17. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию
Бухгалтерский учёт должен иметь систему счетов, которая в достаточной степени отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации, способствовала оперативному руководству и управлению организацией, контролю над выполнением заданий, выявлению и оптимальному использованию внутрихозяйственных резервов. В этих целях счета бухгалтерского учёта подразделяются на экономически однородные группы. Их группировка и классификация позволяют вместо изучения каждого счёта в отдельности, ограничится рассмотрением однородных групп счетов. Зная характерные свойства групп счетов, можно иметь представление о функциях каждого отдельного счёта.

Таким образом, классификация счетов бухгалтерского учёта – это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций.

В ходе группировки по объектам бухгалтерского учёта объединяются счета для получения показателей:

Имущества по составу и размещению,

Имущества по источникам его образования,

По хозяйственным операциям в сферах снабжения, производства и продажи.

^ 1) Счета имущества по составу и размещению

Счета основных средств – 01 (Основные средства), 02 (Амортизация основных средств), 03, 07, 08

Счета нематериальных активов – 04, 05

Счета оборотных средств – 10 (Материалы), 11, 15, 16, 20 (Незавершенное производство), 21, 23, 29, 40, 41, 43 (Готовая продукция)

Счета денежных средств и финансовых активов – 50 (Касса), 51 (Расчетные счета), 52, 57, 58

Счета средств, находящихся в расчетах – 62 (Расчеты с покупателями и заказчиками), 71 (Расчеты с подотчетными лицами), 71, 76, 70 (Расчеты с персоналом по оплате труда), …

2) Счета имущества (обязательства), по источникам их образования

^ 2.1) Счета, отражающие обязательства перед собственниками

Счета капиталов, фондов и резервов – 80 (Уставный капитал), 82, 83 (Добавочный капитал), 96, 59, 63, 14

Счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения – 86, 98

Счета прибылей и убытков – 84, 99

^ 2.2) Счета, отражающие обязательства перед сторонними лицами

Счета кредитов и займов – 66, 67

Счета прочих кредиторских задолженностей – 66, 76, …

Счета задолженности по расчётам с бюджетом и другими учреждениями – 68 (Расчеты по налогам и сборам), 69 (Расчеты по социальному страхованию и обеспечению), …

Счета долговых обязательств организации перед персоналом и учредителями – 70, 75

^ 3) Счета хозяйственных операций и финансовых результатов

Счета процесса заготовления – 10, 11, 15, 16

Счета процесса производства – 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08

Счета процесса продажи – 40, 41, 43, 90, 91

Счета финансовых результатов – 99, 84, 90, 91

Для учёта одного и того же объекта часто применяются разные по структуре счета. Их построение может отличаться, но в целом все эти счета имеют общее экономическое содержание. Структуру счёта отражает оборот (по дебету и по кредиту) и сальдо по счёту. На структуру счёта влияет не только его экономическое содержание, но и его назначение в учёте. Так, при наличие разных функций счетов будет различаться и их структура.

Задача
Баланс на начало периода

Имущество		Источники
01 Основные средства	1 491 600	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (К)	13 400
10 Материалы	7 640	68 Расчеты по налогам и сборам (К)	22 000
19 НДС по приобретенным ценностям	5 200	69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (К)	24 800
20 Незавершенное производство	18 700	70 Расчеты с персоналом по оплате труда (К)	58 000
43 Готовая продукция	34 000	80 Уставный капитал	851 715
50 Касса	3 200	83 Добавочный капитал	13 045
51 Расчетные счета	85 700	02 Амортизация основных средств	679 400
62 Расчеты с покупателями и заказчиками (Д)	16 000
71 Расчеты с подотчетными лицами (Д)	320
Итог брутто	1 662 360	Итог брутто	1 662 360
Итог нетто	982 960	Итог нетто	982 960

Журнал классификации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Тип изменений в балансе *
1	Принят к оплате счет ОАО «ЛУКОЙЛ» за материалы:	1900	А+х = П+х
2	Получено с расчетного счета в кассу:	19000	А+х-х = П
3	Выдано из кассы под отчет работнику предприятия на приобретение материалов за наличный расчет:	19000	А+х-х = П
4	Принят авансовый отчет экспедитора Новикова К.М. по приобретенным за наличный расчет материалам:	400	А+х-х = П
5	Перечислено ОАО «ЛУКОЙЛ» за приобретенные у него материалы	79000	А-х = П-х
6	Списываются по себестоимости израсходованные на производство продукции материалы	600	А+х-х = П
7	Начислена заработная плата
	рабочим, занятым производством продукции	42000	А+х = П+х
	общепроизводственному персоналу	7000	А+х = П+х
	общехозяйственному персоналу	6000	А+х = П+х
8	Произведены отчисления на социальное страхование с суммы начисленной заработной платы:
	При производстве продукции	16170	А+х = П+х
	общепроизводственного персонала	2695	А+х = П+х
	общехозяйственного персонала	2310	А+х = П+х
9	Из начисленной заработной платы удержан налог на доходы физических лиц:	7900	А = П+х-x
10	Начислена амортизация основных средств предприятия
	Используемых при производстве продукции	14000	А+х = П+х
		6000	А+х = П+х
	общехозяйственного назначения	3000	А+х = П+х
11	Принят к оплате счет Энергосбыта за электроэнергию, использованную на:
	общепроизводственные нужды	10700	А+х = П+х
	на общехозяйственные нужды	4650	А+х = П+х
	Сумма налога на добавленную стоимость в счете Энергосбыта	3070	А+х = П+х
12	Принят к оплате счет ремонтного предприятия ОАО «Уралремонт» за капитальный ремонт основных средств:
	общепроизводственного назначения	4000	А+х = П+х
	общехозяйственного назначения	1500	А+х = П+х
	Сумма налога на добавленную стоимость в счете ОАО «Уралремонт»	1100	А+х = П+х
13	Оприходованы излишки денежной наличности в кассе, выявленные при инвентаризации	350	А+х = П+х
14	Оприходована, поступившая из производства готовая продукция по плановой себестоимости	510	А+х-х = П
18	Списывается в реализацию готовая продукция по себестоимости	540	А+х-х = П
19	Начислена задолженность Торгового дома за отгруженную продукцию по ценам реализации:	318600	А+х-х = П
20	Начислен НДС на реализованную продукцию	34650	А+х = П+х
21	Поступила на расчетный счет выручка от Торгового дома	545750	А+х-х = П
22	Перечислена в бюджет сумма налога на доходы физических лиц	7900	А-х = П-х
23	Перечислено во внебюджетные фонды	19900	А-х = П-х
24	Получено с расчетного счета в кассу для выдачи заработной платы	51000	А+х-х = П
25	Выплачена из кассы заработная плата работникам предприятия	49000	А-х = П-х
26	Депонирована своевременно неполученная персоналом заработная плата	2000	А+х-х = П
27	Внесена на расчетный счет сумма депонированной заработной платы	2000	А+х-х = П
28	Принят к оплате счет ЗАО «Автотранспортное предприятие № 1270» за доставку готовой продукции со склада покупателя. (Расходы покупателями не компенсируются) В сумме счета: стоимость услуг по договорным ценам	18833	А+х = П+х
29	Списываются расходы по сбыту готовой продукции	18 833	А-х = П-x
30	Перечислено с расчетного счета Энергосбыту в погашение задолженности	18240	А-х = П-х
	Перечислено с расчетного счета №1270 в погашение задолженности ЗАО Автотранспортное предприятие № 1270»	21000	А-х = П-х
32	Выявлен и списан результат от реализации продукции		А+х = П+х
33	Списывается по назначению сумма сальдо счета «Прочие доходы и расходы»		А = П+х-х
34	Зачтен НДС по фактически поступившим материальным ценностям и услугам		А-х = П-х
35	Начислен налог на прибыль в размере 24%		А+х = П+х
36	Сумма неиспользованной в течение отчетного года прибыли списывается по назначению		А = П+х-х

* - типы изменений в бухгалтерском балансе указывать в формализованном виде:

А+х-х = П – активное изменение;

А = П+х-х – пассивное изменение;

А+х = П+х – активно-пассивное изменение в сторону увеличения;

А-х = П-х – активно-пассивное изменение в сторону уменьшения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. 
   Г.Я.Киперман, Б.С.Сурганов «Популярный экономический словарь», М.2003г.

1. 
   С.А.Жданов «Основы теории экономического управления предприятием», М.2007г.

1. 
   Программа «Консультант Плюс»

1. 
   Программа «1С:Бухгалтерия»

2. Счета имущества (обязательства) по источникам их образования

а. Счета, отражающие обязательства перед собственниками

Счета капиталов, фондов и резервов -80,82,83,96,59,63,14

Счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения - 86, 98

Счета прибылей и убытков - 84, 99

б. Счета, отражающие обязательства перед сторонними лицами

Счета кредитов и займов -66,67

Счета прочих креди­торских задолженностей -60,76...

Счета задолженности по расчетам с бюджетом и другими учреждениями - 68,69...

Счета долговых обязательств организации перед персоналом и учредителями - 70,75

3. Счета имущества по составу и размещению

Счета основных средств 01, 02 03, 07, 08

Счета нематериальных активов 04, 05

Счета оборотных средств 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 40, 41, 43

Счета денежных средств и финансовых активов 50, 51, 52, 57, 58

Счета средств в расчетах 62, 71, 73, 76, 70

Понятие и характеристика основных счетов

Основные счета применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению, а также и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые на них объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.

Счета бухгалтерского учета

1. Основные

Активные 01, 03, 04, 07, 08, 10, 71, 40, 41, 43, 50, 51

Пассивные 80,82,83,84,66,67

Активно-пассивные 66, 67, 68, 69, 70, 76

2. Регулирующие

Контрарные

Контрактно-активные 02 к 01, 05 к 04

Контрактно-пассивные 26, 44 к 90

Дополнительные

Дополнительно-активные 16 к 10, 15 к 10

Дополнительно-пассивные 14, 59, 63 к 91, 98 к 91

Контраркно-дополнительные 40, 43

3. распределительные

Собирательно-распределительные 25, 26, 23, 44, 16, 94

Бюджетно-распределительные 97, 96, 98

4. Калькуляционные затраты на производство 20, 21, 23, 28, 29, 44,08

5. Сопоставляющие 90,91

6. Финансово-результативные 99, 84

7.Забалансовые 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008,009,010,011

Основные счета подразделяются на три подгруппы.

1. Основные активные счета - применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материаль­ных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами

(01 “Основное производство”, 03 “Доходные вложения в мате­риальные ценности”, 04 “Нематериальные активы”, 07 “Обору­дование к установке”, 08 “Вложения во внеоборотные активы” 10 “Материалы”, 51 “Расчетные счета” и т.д.). Все они имею! одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое сальдо По дебету счетов показываются начальный и конечный оста­ток, а также поступление материальных и денежных ресурсов, "<. по кредиту - их выбытие.

Структура основного активного счета:

2. Основные пассивные счета применяются для учета и изме­нения капиталов, фондов, полученного финансирования и да­рения, кредитов, займов, обязательств организации и расчетов с кредиторами (80 “Уставный капитал”, 82 “Резервный капи­тал”, 83 “Добавочный капитал”, 84 “Нераспределенная прибыл! (непокрытый убыток)”, 66 “Расчеты по краткосрочным креди­там и займам” и т.д.). Сальдо по ним может быть только кредито­вое, оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражается наличие, увеличение источников и задолженности, е по дебету - уменьшение источников и задолженности.

Структура пассивного основного счета:

3. Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначе­ны для учета расчетов данной организации с разными организациями и лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами или с одной организацией, которая, являясь дебитором после нескольких операций, может превратить­ся в кредитора или наоборот (68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расче­ты с персоналом по оплате труда” и т.д.). Следовательно, один и тот же счет может быть и активным, и пассивным.

При наличии на синтетическом счете одновременно деби­торской и кредиторской задолженности счет становится актив­но-пассивным. Для определения сальдо по таким счетам нельзя ограничиваться сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам синтетического учета, так как суммы, числя­щиеся за дебиторами, не могут быть зачтены в погашение креди­торской задолженности другим организациям. Сальдо может быть выведено в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу или платежу. В балансе оно показывается развернуто, т.е. сумма по дебету отражается в активе баланса (раздел II), а сумма по кредиту - в пассиве баланса (раздел ГУ и V). Структура актив­но-пассивных счетов представлена по счету 76 “Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами”.

Понятие и характеристика калькуляционных счетов (затраты на производство).

На калькуляционных счетах отражаются производственные затраты, которые учитываются при составлении калькуляци­онных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции. По дебету калькуляционных сче­тов учитываются фактические ^затраты, а по кредиту - выход продукции в течение месяца по нормативной (плановой) се­бестоимости или по учетным ценам (оптовым и договорным), а в конце месяца - по фактической себестоимости. К этой группе счетов относятся счета: 20 “Основное производство”, 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, 29 “Обслу­живающие производства и хозяйства”, 44 “Расходы на прода­жу”, 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Структура калькуляционных счетов:

Записи по счету 20 “Основное производство” осуществляют­ся в определенном порядке. По дебету счета 20 в течение месяца отражаются:

прямые расходы (02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов”, 10 “Материалы”, 16 “В стоимости материальных ценностей”, 19 “НДС по приобретен­ным ценностям”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” и др.);

расходы вспомогательных производств (23);

косвенные расходы (25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”);

потери от брака (28).

По кредиту счета 20 в течение месяца отражается выход про­дукции по нормативной (плановой) себестоимости или по учет­ным ценам, который в конце месяца корректируется и доводит­ся до фактической себестоимости двумя методами: красного сторно и дополнительной записи.

Метод красного сторно применяется, когда фактическая се­бестоимость ниже нормативной. На разницу делается запись крас­ными чернилами. Это означает, что на сумму разницы уменьша­ется первоначальная сумма. При этом делается запись: Д-т сч. 43 “Готовая продукция” К-т сч. 20.

Метод дополнительной записи применяется при превышении фактической себестоимости над нормативной. В этом случае обыч­ными чернилами делается дополнительная запись, которая оформ­ляется проводкой: Д-т сч. 43 “Готовая продукция” К-т сч. 20.

Если в организации для учета выпущенной продукции при­меняют счет 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, то использу­ется следующий порядок: фактические производственные затра­ты учитываются в течение месяца по дебету счета 20, а в конце месяца по кредиту этого счета показывается фактическая себес­тоимость выпущенной продукции. Выход продукции в течение месяца отражается по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам по дебету счета 43 и кредиту счета 40. В конце месяца фактическая себестоимость выпущенной продук­ции списывается с кредита счета 20 на дебет счета 40. В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой) или учетных цен (+;-) и делается про­водка Д-т сч. 40 К-т сч. 90.

На схемах счетов это отразится следующим образом:

20 “Основное 40 “Выпуск 43 “Готовая 90

Д производство” К Д продукции” К Д продукция” К Д “Продажа” К

Понятие и характеристика собирательно-распределительных счетов.

Распределительные счета подразделяются на две группы: со­бирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их соверщения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или продан­ную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конк­ретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. К данной группе счетов относятся счета 25 “Общепроизвод­ственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Рас­ходы на продажу” и др.

Счет 25 “Общепроизводственные расходы” - учитывает рас­ходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательно­го производства:

амортизация и содержание зданий, сооружений и инвентаря;

текущий ремонт (виды ремонта) зданий, сооружений и ин­вентаря;

испытания, опыты и исследования; рационализация и изоб­ретательство;

охрана труда;

потери от порчи при хранении в цехах;

потери от недоиспользования деталей, узлов и технологи­ческой оснастки;

недостача материальных ценностей и незавершенного про­изводства (за вычетом излишек);

прочие аналогичные по назначению расходов.

Счет 25 является активным и собирательно-распредели­тельным. В течение месяца по дебету счета 25 собираются все расходы. При этом делаются проводки: Д-т сч. 25 К-т сч.: 10 “Материалы”, 21 “полуфабрикаты собственного производ­ства”, 23 “Вспомогательное производство”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и др. По кредиту счета 25 в конце месяца идет распределение названных расходов, т.е. списание на дебет счетов: 20 “Ос­новное производство”, 21 “Полуфабрикаты собственного про­изводства”, 23 “Вспомогательное производство” и др. Поря­док распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующи­ми нормативными актами.

Счет 26 “Общехозяйственные расходы” - охватывает управ­ленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредствен­но с производственным процессом:

административно-управленческие расходы;

амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехо­зяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских и консуль­тационных услуг;

расходы на подготовку и переподготовку кадров;

представительские расходы, связанные с коммерческой дея­тельностью: расходы на проведение официальных приемов, обе­дов, транспортное обеспечение, посещение культурно-зрелищ­ных мероприятий, буфетное обслуживание во время перегово­ров, оплата переводческих услуг и др.

Счет 26 является активным и собирательно-распредели­тельным. В течение месяца по дебету этого счета собираются расходы, что обеспечивается следующими проводками: Д-т сч. 26 К-т сч.: 02 “Амортизация основных средств”, 10 “Мате­риалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 50 “Кас­са”, 51 “Расчетные счета” и т.д. В конце месяца с кредита сче­та 26 производится распределение, т.е. списание на другие счета. При этом делаются записи: Д-т сч.: 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 20 “Основное производство”, 90 “Про­дажи” и т.д. К-т сч. 26.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется принятой организа­цией учетной политикой, в которой может быть предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 “Продажи”.

Структура собирательно-распределительных счетов

Бюджетно-распределителъные счета предназначены для раз­деления расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами; они подразделяются на активные и пассивные.

Примером активного бюджетно-распределительного счета служит счет 97 “Расходы будущих периодов”, где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но от­носящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, на счете отражаются расходы, связанные с горноподготовительными ра­ботами; подготовительными к производству работами в сезон­ных отраслях промышленности; освоением новых предприя­тий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией зе­мель; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответ­ствующий резерв или фонд); и др. На дебете счета 97 учитыва­ются затраты в момент их совершения (возникновения). При этом делаются записи: Д-т сч. 97 К-т сч.: 10 “Материалы”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др. По кредиту счета 97 показывают списа­ние этих расходов на расходы на производство (расходы на продажу) или на другие источники с включением их в дебет счетов 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расхо­ды на продажу” и др.

Структура активного бюджетно-распределительного счета:

Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов являются счета 98 и 96. На счете 98 “Доходы будущих перио­дов” учитываются доходы, полученные (начисленные) в от­четном периоде, но относящиеся к будущим отчетным перио­дам. К ним принадлежат арендная или квартирная плата, пла­та за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным биле­там, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Кроме того, на счете учитываются предстоящие поступле­ния задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, а также разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой сто­имостью по недостачам ценностей, а также безвозмездные поступления.

По кредиту счета 98 отражаются суммы доходов, получен­ных в отчетном периоде, но относящихся к будущему отчетно­му периоду. При этом делаются записи: К-т сч. 98 Д-т сч.: 58 “Долгосрочные финансовые вложения”, 50 “Касса”, 51 “Рас­четные счета”, 52 “Валютные счета” и др. По дебету счета 98 показываются суммы доходов, перечисленные на соответству­ющие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся, что оформляется проводкой: Д-т сч. 98 К-т сч.: 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 68 “Рас­четы с бюджетом”, 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расхо­ды” и др.

Счет 96 “Резервы предстоящих расходов”. Отражает,еуммы,. зарезервированные в установленном порядке в целях равномер­ного включения расходов и платежей в затраты на производства или расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены резервы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи за социаль­ное страхование и обеспечение) работников организации;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

ремонт основных средств (если предусмотрено в четной по­литике организации);

производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществле­ние иных природоохранных мероприятий;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и на дру­гие цели подобного характера.

По кредиту названного счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, раз­решенных соответствующими законодательными и другими нор­мативными актами, о чем делаются записи К-т сч. 96 Д-т сч.: 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 20 “Ос­новное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 97 “Расходы будущих периодов” и др.

По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и пла­тежи при наступлении срока на соответствующие цели, что офор­мляется проводками: Д-т сч. 96 К-т сч.: 02 “Амортизация основ­ных средств”, 10 “Материалы”, 21 “Полуфабрикаты собственно­го производства”, 51 “Расчетные счета”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с пер­соналом по оплате труда” и др.

Структура пассивного бюджетно-распределительного счета:

Понятие и характеристика сопоставляющих счетов (счета 90“продажи ” и 91 “ Прочие доходы и расходы ”).

С помощью сопоставляющих счетов сравниваются две оцен­ки и выявляется результат финансовой деятельности (доходы или расходы). Примером сопоставляющих счетов могут служить счета 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы”.

Структура сопоставляющих счетов:

Регулирующие счета: контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

Регулирующие счета открывают только в дополнение к ос­новным счетам. Они предназначены для уточнения (регулирова­ния) оценки объектов, учитываемых на основных счетах; на сумму своего остатка они уменьшают или увеличивают остатки имуще­ства основных счетов. Регулирующие счета подразделяются: на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные.

Контрарные счета - на сумму своего остатка- уменьшают остаток имущества на основных счетах. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и контрпассивные счета. Кон­трактивные счета предназначены для уточнения остатка основ­ных активных счетов. Здесь участвуют два счета: основной и ре­гулирующий. Основной счет выступает в качестве активного сче­та, а регулирующий - пассивного (противостоящий или контрактивный). Контрактивный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета, например, счет 02 “Амортизация основных средств” к счету 01 “Основные сред­ства”, счет 05 “Амортизация нематериальных активов” к счету 04 “Нематериальные активы”.

Основные средства в бухгалтерском учете до момента ликви­дации или продажи учитываются по первоначальной стоимости. Однако в процессе использования, они изнашиваются, теряют свою стоимость на сумму начисленной амортизации. Чтобы знать остаточную стоимость основных средств на момент ликвидации или продажи, необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации.

Пример. Если первоначальная стоимость основных средств составляет 25 000 руб., а ее амортизации на данный момент 5000 руб., то на счетах это отразится следующим образом:

01 “Основные средства”

02 “Износ основных средств”

Следовательно, остаточная стоимость равна 20 000 тыс. руб. (25 000 - 5000). В данном случае счет 01 выступает в качестве ос­новного активного счета, а счет 02 - в качестве контрактивного регулирующего счета по отношению к счету 01.

Контрпассивный счет предназначается для уточнения сумм источников имущества - обязательств, учитываемых на пассив­ном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Здесь основной счет выступает в ка­честве пассивного счета, а регулирующий (контрпассивный) - активного. Например, активный счет 26 “Общехозяйственные расходы” по отношению к пассивному счету 90 “Продажи” (со­гласно принятой учетной политике организации). В течение от­четного периода на счете 26 “Общехозяйственные расходы” от­ражаются расходы общехозяйственного характера, а в конце от­четного периода они списываются на счет 90 “Продажи”, тем самым уменьшая поступления актива, признаваемого выручкой, т.е. Д-т 90 К-т 26.

Дополнительные счета в отличие от контрарных не уменьша­ют, а наоборот увеличивают.на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на активные и пассивные.

Дополнительный активный счет на сумму своего остатка до­полняет остаток основных активных счетов. Здесь регулирующие и основные счета являются активными. Так, по счету 15 ведется учет транспортно-заготовительных расходов по заготовке и дос­тавке материалов. Он выступает в качестве регулирующего до­полнительного счета к 10 счету. В то же время фактическая себе­стоимость приобретения материалов складывается из их стоимо­сти по ценам приобретения и транспортно-заготовительных расходов.

Пример. Покупная стоимость сырья и материалов, имею­щихся в наличии в организации, составила 15 000 руб., а транс­портные расходы по ним - 900 руб. На счетах это отразится сле­дующим образом:

10-1 “Сырье и материалы”

15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”

Следовательно, в конечном итоге, фактическая себесто­имость сырья и материалов составляет 15 900 руб. (15 000 + 900).

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного пассивного сче­та. Здесь оба счета выступают в качестве пассивных счетов, например счет 63 “Резервы по сомнительным долгам” по от­ношению к счету 91 “Прочие доходы и расходы”. Счет 63 пред­назначен для учета состояния и движения резервов по со­мнительным долгам. Сомнительным долгом признается деби­торская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими га­рантиями. Резерв по сомнительным долгам создается за счет дохода по результатам проведенной инвентаризации дебитор­ской задолженности организации. Неиспользованные резер­вы в конечном итоге присоединяются к доходам соответству­ющего отчетного периода. Поэтому счет 63 выступает как ре­гулирующий дополнительный счет к счету 91 “Прочие доходы и расходы”.

Контрарно-дополнительные счета соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных счетов. Примером служит счет 40 “Выпуск продукции (работ и услуг)”. Если на этом счете провод­ки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, когда на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения) - в качестве контрарного счета.

Понятие и характеристика финансово-результативного счета (счёт 99 Прибыли и убытки ”).

К финансово-результативным счетам относится активно-пассивный счет 99 “Прибыли и убытки”, который одновре­менно является финансово-результативным и сопоставляю­щим счетом. В качестве финансово-результативного счета он выявляет конечный финансовый результат - прибыли или убытки, а как сопоставляющий счет отражает сопоставление дебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета (прибыль).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чис­тый убыток) слагается из:

Прибыли или убытка от обычных видов деятельности (счет 90 “Продажи”)

Сальдо прочих доходов и расходов (счет 91 “Прочие дохо­ды и расходы”)

Потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации и т.п. - в кор­респонденции со счетами учета материальных ценностей, рас­четов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций (Д-т 99 К-т 68).

В конце года определяется чистая прибыль, т.е. конечный финансовый результат организации, который является осно­вой для объявления дивидендов и иного распределения при­были. Заключительными записями декабря сумма чистой при­были (убытка) списывается со счета 99 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет) счета 84 “Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)”, а счет 99 “Прибыли и убытки” закрыва­ется.

Структура финансово-результативного счета (99 счет):

Порядок отражения операции на активно-пассивном счёте 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”.

Структура активно-пассивного основного счета (тыс. руб.):

д	к
Начальный остаток - дебиторская задол­женность на начало отчетного периода - 100 000 1. Увеличение дебиторской задолженности - 30000 2. Уменьшение кредиторской задолженности - 50 000 Конечный остаток - дебиторская задол­женность на конец отчетного периода - 80000 Формула: С 2д = С, д + 0„, -О й 80 000 = 100 000 + 30 000 - 50 000	Начальный остаток - кредиторская задол­женность на начало отчетного периода - 150 000 Оборот 1. Увеличение кредиторской задолженности 2. Уменьшение дебиторской задолженности Конечный остаток - кредиторская задол­женность на конец отчетного периода - 140 000 Формула: С 2 , (= С„,+ 0 1 „-Одз 140 000 = 150 000 + 40 000 - 50 000

Для более глубокого понимания счет 76 разделим на две ча­сти и каждую из них рассмотрим отдельно.

Активная часть счета 76 (дебиторы), в тыс. руб.

Пассивная часть счета 76 (кредиторы) (в тыс. руб.)

Таким образом, на конец отчетного периода дебиторы долж­ны организации 90 000 руб. В свою очередь, организация должна различным организациям-кредиторам на конец отчетного пери­ода 140 000 руб.

Первичное наблюдение, бухгалтерские документы и их назначение. Классификация документов.

Первичное наблюдение -основа функционирования хозяй­ственного учета. Оно охватывает:

оценку и критерии отбора фактов хозяйственной жизни;

однозначное объявление объектов и событий отражаемых в учете;

совмещение во времени оформления наблюдения и измере­ния фактов хозяйственной жизни;

способы контроля за наблюдением и передачей фактов хо­зяйственной жизни для дальнейшей обработки.

По результатам первичного наблюдения приступают к со­ставлению документов. Все хозяйственные операции, проводи­мые организацией, должны оформляться оправдательными до­кументами, которые и служат первичной учетной информацией, лежащей в основе ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответствен­ность работников за доверенные им ценности.

Финансово-хозяйственная деятельность организаций сопро­вождается выполнением многочисленных и разнообразных опе­раций, каждая хозяйственная операция обязательно оформля­ется учетными документами, содержащими первичные сведе­ния о совершенных хозяйственных операциях или праве на их совершение. Объектами учетных документов являются процес­сы снабжения, производства и продажи, а также отдельные подразделения организации, различные финансовые, хозяй­ственные, расчетные отношения внутри и за пределами орга­низации.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержден­ным Госкомитетом России в 1997-2000 гг. по согласованию с Минфином России, Министерством экономики и развития торговли РФ и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти по следующим разделам учета:

учет сельскохозяйственной продукции и сырья;

учет труда и его оплаты;

учет основных средств и нематериальных активов;

учет материалов;

учет работ в капитальной строительстве;

учет работ в автомобильном транспорте;

учет результатов инвентаризации;

учет кассовых и расчетных операций;

учет торговых операций и др.

Если организация совершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, она может разработать свою форму первичного документа, которая должна быть предусмот­рена учетной политикой организации и содержать перечень обя­зательных реквизитов.

Кроме учетных документов, учетная информация может со­держаться на машинных носителях информации. Они применя­ются в вычислительной технике для получения и обработки све­дений об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях. Для механизированной обработки в бухгалтерских документах введены специальные реквизиты (коды организации, его струк­турных подразделений и т. д.)

С документами тесно связаны такие понятия, как документа­ция (первичный учет), унификация, стандартизация и докумен­тооборот.

Документация - способ оформления имущества, обяза­тельств и хозяйственных операций бухгалтерскими документа­ми. Ни одна операция не может быть отражена в учете без под­тверждения ее соответствующими документами. Правильное и своевременное оформление всех хозяйственных операций до­кументами - начальная стадия бухгалтерского учета. Докумен­тация представляет собой поток информации о финансово-хозяйственной деятельности организации и поэтому широко используется в управлении организацией для предварительно­го, текущего и последующего контроля.

Предварительный контроль осуществляется руководителя­ми организации (руководитель, главный бухгалтер, главный инженер, мастер и т. п.) при подписании документов, так как подписывая документ они берут на себя персональную ответ­ственность работника подписавшего документ, за совершен­ные им действия.

Текущий контроль производится в процессе учета и ана­лиза (оперативного) финансово- хозяйственной деятельнос­ти; в целях углубления анализа привлекаются первичные до­кументы.

Последующий контроль осуществляется в основном в форме документальных ревизий, а также путем проверки счетными ра­ботниками документов, служащих основанием для оформления хозяйственных операций.

Унификация документов - разработка типовых форм доку­ментов для использования их при оформлении однородных опе­раций в различных организациях независимо от формы собствен­ности и ведомственной принадлежности. Унификация способству­ет упрощению и сокращению документов, а также приспосабливает их к обработке на ЭВМ: замене разовых доку­ментов накопительными, ликвидации лишних показателей, име­ющихся в документах, объединению нескольких отдельных до­кументов в комбинированные и т. д.

Стандартизация документов - установление одинаковых (стандартных) размеров бланков однотипных документов, кото­рые позволяют более эффективно использовать бумагу при печа­ти документов, уменьшают ее отходы. Кроме того, стандартиза­ция облегчает бухгалтерскую обработку документов, использова­ние электронно-вычислительных машин и хранение документов в архиве.

Документооборот - путь, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив. В каждой организации документооборот разрабатывается главным бухгалтером, утвер­ждается руководителем организации. В нем необходимо предус­матривать:

наименование отчетов или первичных документов;

время составления;

лицо, которое составляет, подписывает или ведет запись в документах;

сроки и ответственного за представление документа в бух­галтерию;

лицо, которое принимает, проверяет и обрабатывает доку­мент, контролирует, как он используется в бухгалтерии и в ка­ком деле хранится в текущем архиве.

Следует иметь в виду, что отсутствие документооборота или нечеткая его организация приводят к запущенности учета и к всяким злоупотреблениям.

Все многообразие документов, оформляемых организацией, принято группировать, т. е. составлять сводные учетные докумен­ты, которые классифицируются по однородным признакам: по назначению, по порядку составления, по содержанию хозяйствен­ных операций, по способу отражения операций, по месту со­ставления и по порядку заполнения

Распорядительными считаются документы, которые содер­жат приказ, распоряжение на совершение хозяйственной опе­рации. Они разрешают произвести операцию, но не удостоверя­ют ее совершение. Например, приказы, доверенности, наклад­ные, наряды на работу, чек на получение наличных денег с расчетного или валютного счета, платежное поручение банку на перечисление денежных сумм поставщику и т. д. Распоряди­тельные документы подписывают работники организации, име­ющие право давать указание на совершение отраженных в доку­ментах операций.

Исполнительные (оправдательные) документы только подтвер­ждают факт совершения операции, служат оправданием бухгал­терских записей и свидетельствуют о получении, выдаче, расхо­довании материальных и денежных средств. Например, акты приема-передачи основных средств, квитанции, счета, подтвержда­ющие произведенные расходы, отчеты материально-ответствен­ных лиц, счета-фактуры на проданную продукцию, приходные и расходные кассовые ордера и т.д.

Документы бухгалтерского оформления составляются работ­никами бухгалтерии в тех случаях, когда для записи хозяйствен­ной операции других документов нет, или с целью подготовки распорядительных и оправдательных документов для отражения в бухгалтерском учете. Например, ведомости распределения об­щепроизводственных и общехозяйственных расходов, ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений, на­копительные ведомости, калькуляции фактической себестоимо­сти продукции, расчеты отклонений от нормативной себестои­мости, разные виды справок и расчетов, составляемых бухгалте­рией и т.п.

Комбинированные документы одновременно выполняют функции распорядительных и оправдательных, оправдатель­ных и бухгалтерского оформления. Например, расходный кас­совый ордер в первой части содержит распоряжение о выдаче денег, а во второй оформляется выдача денег, подтвержден­ная подписями получателя и кассира; накладная на отпуск материальных ценностей содержит в себе распоряжение от­пустить материалы со склада в цех, а также оформление фак­тической выдачи и т. д.

По порядку составления документы бывают первичными и сводными.

Первичные документы составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения. Например, приходный кас­совый ордер, расходный кассовый ордер, требования на от­пуск материалов, счета, платежные требования, акты при­ема-передачи основных средств, акты на списание основных средств и т. п.

Сводные документы оформляются на основе ранее состав­ленных первичных документов. Их применение облегчает кон­троль однородных операций. Они могут быть исполнительны­ми, бухгалтерского оформления и комбинированными. На­пример, авансовые отчеты, кассовые отчеты, банковские выписки из счетов, группировочные и накопительные ведо­мости. В частности, авансовый отчет, являясь комбинирован­ным, выполняет функции документа оправдательного и бух­галтерского оформления. В нем дается полная характеристика

расчетов с подотчетным лицом: остаток или перерасход пре­дыдущего аванса, размер данного аванса, израсходованная сумма, остаток и дата его внесения в кассу или перерасход и дата его возмещения предприятием. Кроме того, в авансовом отчете предусмотрено отнесение производственных расходов по счетам после проверки и утверждения отчета. На оборот­ной стороне отчета дается перечень отдельных расходов и их оправдательных документов.

Материальные документы отражают наличие и движение средств и предметов труда. К ним относятся основные средства, нематериальные активы и другие долгосрочные вложения, про­изводственные запасы и затраты. Например, акты приема-пере­дачи и списания основных средств, документы на оприходова­ние и списание материальных ценностей, перечень таблиц, спра­вок-расчетов и ведомостей, необходимых для заполнения учетных регистров по счетам производственных затрат, счета-фактуры, накладные и др.

Денежные документы показывают движение денежных средств; с их помощью учитываются кассовые и банковские опе­рации. К денежным документам относятся чеки, выписки банка, кассовые приходные и расходные ордера, квитанции о приеме денег, почтовые и вексельные марки, займы, облигации, сбере­гательные сертификаты и др.

Расчетные документы отражают расчеты предприятия с юри­дическими и физическими лицами: платежные поручения, рас­четные чеки, платежные требования, расчетно-платежные ведо­мости, авансовый отчет и др.

По способу отражения операций документы подразделяются на разовые и накопительные.

Разовые документы применяются один раз для отражения от­дельной операции или нескольких одновременно совершаемых опе­раций. После оформления разовый документ поступает в бухгалте­рию и служит основой для отражения в бухгалтерском учете. На­пример, приходные и расходные кассовые ордера, счета-фактуры, расчетно-платежные ведомости и т. д.

Накопительные документы составляются за определяемый период (неделя, декада, месяц) для отражения однородных по­вторяющихся операций, которые записываются в них по мере совершения. В конце периода подсчитываются итоги по показателям, используемым для учетных записей. Накопительные доку­менты от сводных отличаются тем, что сводный документ со­ставляется постепенно путем накапливания операций. К накопи­тельным документам относятся лимитно-заборные карты, двух­недельные или месячные наряды и т. д.

По месту составления документы бывают внутренними и вне­шними.

Внутренние документы составляются в организации для от­ражения текущих операций. Например, кассовые приходные и расходные ордера, накладные, акты, наряды, расчетно-платежные ведомости и т. д.

Внешние документы заполняются вне пределов данной организации и поступают в оформленном виде. Например, счета-фактуры, выписки банка, товарно-транспортные на­кладные и др.

По порядку заполнения документы можно классифицировать на составляемые вручную и при помощи вычислительной тех­ники. Документы, составляемые вручную, заполняются от руки, либо на пишущей машинке. Документы, заполняемые при помо­щи вычислительной техники, автоматически регистрируют ин­формацию о производственных операциях в момент их совер­шения.

Порядок составления и обработки документов.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета служат первичные учетные документы, фиксирующие факт со­вершения хозяйственной операции. Поэтому к оформлению до­кументов предъявляются особые требования.

Своевременность оформления докумен­тов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно по окончании операции. При продаже товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в конце рабочего дня на основании кассовых чеков. Несоблюдение этого требования может привести к запу­щенности в бухгалтерском учете. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бух­галтерском учете осуществляются в соответствии с утвержден­ным в организации графиком документооборота. Лица, составившие и подписавшие первичные документы, обеспечивают своев­ременное и качественное оформление, а затем передачу их в ус­тановленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а так­же достоверность содержащихся в них данных.

Точность, ясность и полнота содержа­ния операции, оформляемой документом. В каждом документе текст, характеризующий операцию, должен быть кон­кретным, с тем чтобы после заполнения не возникали неяснос­ти. Все показатели по форме документа должны быть заполнены, а свободные графы и строки прочеркнуты.

Четкое заполнение документа. Заполнение бланка документа должно производиться на машинке, чернила­ми или химическим карандашом, аккуратно и разборчиво. В до­кументах не допускаются не оговоренные исправления. Исправ­ление ошибки должно быть подтверждено подписью лиц, под­писавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Докумен­ты, составленные с нарушением установленных требований, не имеют юридической силы; они не могут служить доказательством совершения операций или правильности записей в бухгалтерс­ком учете. Документы с дефектами возвращают лицам, ответ­ственным за их составление; документы, содержащие подчист­ки, не возвращают, а лиц, виновных в их совершении, привле­кают к ответственности.

Для проведения контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных доку­ментов могут составляться сводные учетные документы. Первич­ные и сводные учетные документы могут быть на бумажных и машинных носителях информации.

Первичные документы принимаются к учету, если они со­ставлены по форме, содержащейся в альбомах унифицирован­ных форм первичной учетной документации, а документы, фор­ма которых не предусмотрена, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

код формы;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

измерители хозяйственных операций (количества, суммы);

должность лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку, включая случай создания документов с применением вычислительной техники.

При необходимости могут быть включены дополнительные реквизиты.

Документы на машинных носителях информации в обязатель­ном порядке содержат:

наименование организации;

дату записи документа;

местонахождение организации;

код оператора, записавшего документ на магнитную ленту.

Документы на машинограммах обязательно содержат:

наименование и местонахождение организации;

дату составления.

Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учет­ные регистры или передачи на машиносчетную установку под­вергаются бухгалтерской обработке, которая проводится в три этапа. Во-первых, документы проверяются по существу, т. е. устанавливают целесообразность и законность указанной в до­кументе операции; определяется, имела ли место данная опе­рация вообще и в том объеме, который указан в документе. При этом используют метод встречной проверки документов. Например, сопоставление нарядов на изготовление изделий и накладных на оприходование этих изделий, накладных на отгрузку продукции и квитанций покупателей на прием этой продукции и т. п. Во-вторых, производится формальная про­верка документа, т. е. устанавливается выписан ли документ на бланке установленной формы, правильность заполнения всех реквизитов, имеются ли предусмотренные подписи дол­жностных лиц, участвующих в совершении операции и офор­млении документов. В-третьих, проверенные и принятые до­кументы подвергаются группировке, арифметической провер­ке, таксировке и контировке.

Группировка - это подборка документов в однородные не только по названиям, но и по документам, связанным с ними. Она позволя­ет подводить общие итоги по однородным документам, что зна­чительно облегчает учетную обработку сгруппированных данных и дает возможность производить записи одной бухгалтерской проводкой.

Арифметическая проверка документов позволяет контролиро­вать арифметические подсчеты итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей.

Таксировка документов - выражение натуральных показате­лей в денежном измерении и подсчет суммы.

Под контировкой документов понимают уточнение счетов, на которые следует записать по дебету и кредиту оформленные в при­лагаемых документах хозяйственные операции.

После записи документов по бухгалтерским регистрам про­исходит их погашение, которое оформляется приложением к каж­дому документу штампа “получено” или“погашено”. Такое гаше­ние документов следует проводить для предотвращения злоупот­реблений путем вторичного использования уже проведенных документов.

Все документы после окончательной бухгалтерской обработ­ки подшиваются в папки и передаются на хранение в текущий архив, чем обеспечивается их сохранность и удобство хранения; документы переплетаются в папки последовательно в порядке нумерации журнальных статей помесячно. На обложке папки указывают наименование организации, название и порядковый ее номер, год, месяц и количество листов в папке. При передаче документов в архив и при их уничтожении составляются акты, которые хранятся в архиве. Для упорядочения хранения ведется регистрационный журнал архивных дел, который имеет следую­щую форму:

Дела из архива выдаются по письменному распоряжению главного бухгалтера. Изъятие документов может производиться только органами дознания, предварительного следствия и про­куратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой поли­цией на основании их постановлений в соответствии с законода­тельством РФ. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

Перечень и сроки хранения документов в организации, а так­же порядок их передачи в государственные архивы утверждены Главным архивным управлением (1989 г.). В этой Инструкции определено, какие документы передаются в архив, а какие по истечении определенного срока уничтожаются в организации. Федеральная налоговая служба Российской Федерации и Феде­ральная архивная служба РФ утвердили Решение Центральной экспертной комиссии Госналогслужбы России “Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета” от 27 июня 1996 г. и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетно­сти от 27 августа 1998 г., увеличив минимальные сроки хранения некоторых документов до пяти лет. (см. табл. 7.2.)

Перечень и сроки хранения типовых документов по бухгалтерскому учету и отчетности

Инвентаризация имущества и обязательства организаций (понятие, виды и сроки проведения).

Достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности орга­низации обеспечивается инвентаризацией имущества и финан­совых обязательств, в ходе которой проверяется и документаль­но подтверждается их наличие, состояние и оценка. Инвентари­зация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бух­галтерского учета на определенную дату. На практике различают несколько видов инвентаризации.

Частичная инвентаризация проводится один раз в год для каждого объекта; это надежный способ проверки, не требующий высокого уровня внутренней организации и, как правило, не мешающий процессу производства.

Периодическая инвентаризация осуществляются в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества.

Полная инвентаризация - это проверка всех видов имуще­ства организации. Она проводится в конце года перед составле­нием годового отчета, а также при полной документальной ре­визии, по требованию финансовых и следственных органов.

Выборочная инвентаризация имеет место на отдельных участ­ках производства или при проверке работы материально-ответ­ственных лиц, например проверка наличных денежных средств в кассе, снятие остатков различных видов материалов и т. д.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их прове­дения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

при. передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, прива­тизации, а также преобразовании государственной или муници­пальной унитарной организации;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кро­ме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

при смене материально-ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

В случае пожара, стихийных бедствий или других чрезвычай­ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации, ликвидации организации в других слу­чаях, предусмотренных законодательством Российской Федера­ции.

Инвентаризации подлежит все имущество и виды финансо­вых обязательств. Инвентаризация проводится поэтапно и в сле­дующие сроки:

по основным средствам - один раз в три года, а по библио­течным фондам - один раз в пять лет;

по незавершенному производству и полуфабрикатам собствен­ной выработки, готовой продукции, сырью и материалам - не ранее 1 октября отчетного года;

по товарам, сырью и материалам в районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных местностях, - в период наи­меньших их остатков.

Инвентаризация денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, кредитов, займов и т. д. проводится один раз вГ месяц (как правило, на 1 число каждого месяца). При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, про­изводится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответ­ствующих счетах, по данным бухгалтерии организации с данны­ми выписок банка.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами, сумм задолженностей по недостачам и хищениям заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на бухгалтерских счетах.

Порядок хранения документов. Сроки хранения основных документов.

Вид документа	Срок
	хранения документов
	В учреждениях, организациях, предприятиях, документы которых поступают в госархивы, лет	В учреждениях, организациях, предприятиях, документы которых не поступают в госархивы, лет
1	2	3
1. Бухгалтерские отчеты и балансы организаций и объяснительные записки к ним:
а) сводные годовые	Постоянно	-
б) годовые	Постоянно	10
в) квартальные	5	5
2. Отчеты по финансированию:
а) сводные годовые	Постоянно	-
б) годовые	Постоянно	10
в) квартальные	5	5
г) месячные	1	1
3. Передаточные, разделительные, ликвидационные балансы и приложения, объяснительные записки к ним	Постоянно	10
4. Протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению отчетов и балансов	Постоянно	10
а) годовых	Постоянно	10
б) квартальных	5	5
5. Аналитические таблицы по разработке и анализу годовых отчетов и балансов	Постоянно	5
6. Переписка об утверждении и уточнении балансов и отчетов	5	5
7. Переписка о сроках представления бухгалтерской и финансовой отчетности	До минования надобности	До минования надобности
8. Первичные документы и приложения к ним, за­фиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтер­ских записей (кассовые, банковские документы, из­вещения банков и переводные требования, выписки банков, наряды на работу, табели, акты о приеме, сдаче и списании имущества и материалов, квитан­ции и накладные по учету товарно-материальных ценностей, авансовые отчеты и др.	5	5
9. Лицевые счета:
а) рабочих и служащих	75	75
б) получателей пенсий и государственных пособий	5	5
10. Расчетные (расчетно-платежные) ведомости	5	5
П. Инвентарная карточки и книги учета основных средств	5	5
12. Доверенности на получение денежных сумм и товарно-материальных ценностей, в том числе анну­лированные доверенности	5	5
13. Гарантийные письма	5	5
14. Учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, разработочные таблицы и др.)	5	5
15. Вспомогательные и контрольные книги, журналы, картотеки, кассовые книги, оборотные ведомости	5	5
16. Книга учета депонированной заработной платы, журналы регистрации исполнительных листов	5	5
17. Журналы, книги регистрации счетов, кассовых ордеров, доверенностей, платежных поручений и др.	5	5
18. Отчеты, сведения о поступлении, расходовании и остатке драгоценных материалов, алмазов и изделий из них	5	5
1 9. Сведения о расходовании кредитов
а) годовые	5	5
б) квартальные	5	5
20. Сведения об учете фондов, лимитов, заработной платы и контроле за- их распределением, о расчетах по перерасходу и задолженности по заработной плате, об удержании из заработной платы, из средств социального страхования, о выплате отпускных и выходных пособий и другие	5	5
2 1 . Документы об инвентаризации (протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, инвентарные описи, акты, сличительные ведомости)	5	5
22. Документы о выплате пособий, пенсий, листов нетрудоспособности по государственному страхованию (копии отчетов, выписки из протоколов заключения)	5	5
23. Исполнительные листы	5	5
24. Поручения-обязательства за товары, полученные в кредит. Переписка по оформлению поручений-обязательств	5	5
25. Справки, представляемые в бухгалтерию на оплату учебных отпусков, получение льгот по налогам и др.	До минования надобности	До минования надобности
26. Документы по дебиторской задолженности, недостачах, растратах, хищениях (справки, акты, обязательства, переписка)	5	5
27. Документы о переоценке основных фондов (протоколы, акты, отчеты)	Постоянно	До переоценки
28. Акты, ведомости переоценки и определения амортизации основных средств	Постоянно	До переоценки
29. Паспорта зданий, сооружений и оборудования	5
30. Переписка о паспортизации зданий и сооружений	5	5
31. Документы о проведении документальных ревизий и кон­трольно-ревизионной работы (планы, отчеты, переписка)	5	5
32. Акты документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций, документы к ним (справки, инфор­мации, докладные записки)	5	5
33. Переписка о финансово-хозяйственной деятельности (об учете фондов, о наложении взысканий, штрафов, о приеме, сдаче, списании материальных ценностей и других вопросах)	5	5
34. Акты проверки кассы, правильности взимания налогов и др.	5	5
35. Договоры, соглашения (хозяйственные, операционные, трудовые и др.)	5	5
36. Реестры договоров	5	5
37. Договоры о материальной ответственности	5	5
38. Образцы подписей (материально ответственных лиц)	До минования надобности	До минования надобности
39. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие доку­менты учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их исполь­зования)	5	5
40. Отчеты о расходовании иностранной валюты по загранко­мандировкам	10	10
41. Подлинные личные документы (дипломы, аттестаты, тру­довые книжки). Невостребованные	До востребования 50	До востребования 50
42. Личные дела (заявления, анкеты, автобиографии, копии и выписки из приказов о приеме, перемещении, откомандирова­нии, увольнении, объявлении благодарности, копии личных документов, характеристики, листки по учету кадров рабочих, служащих, ИГР, научных работников)	75	75

Классификация затрат на производство. Себестоимость продукции (общая характеристика).

Затраты, формирующие себестоимость продукции, группи­руются в бухгалтерском учете по определенным признакам. Спо­собы группировки и списания производственных затрат обуслов­лены: спецификой деятельности предприятия, особенностями технологии и организации производства, номенклатурой выра­батываемой продукции, организационной структурой, переходным периодом к рыночной экономике и др. Затраты на произ­водство продукции подразделяются по соответствующим при­знакам.

По составу и назначению затраты делятся на основные и на­кладные. Основными называют затраты, непосредственно свя­занные с технологическим процессом (материалы, оплата труда, амортизация и др.). К накладным относятся расходы по обслужи­ванию основного и вспомогательных производств, а также уп­равленческие и хозяйственные расходы организации (расходы, учитываемые на 25 и 26 счетах).

По экономической однородности затраты на производство под­разделяются на элементные и комплексные. Под элементными понимают однородные виды затрат на производство продукции, которые не могут быть разложены на составные части (сырье и материалы, заработная плата, топливо, энергия, покупные из­делия и др.). Комплексными называют затраты, состав которых неоднороден. Они включают в себя разные виды затрат, но в каль­куляции показаны одной общей суммой (затраты, учитываемые на счетах 23, 25, 26 и др.).

По способу включения в себестоимость отдельных видов про­дукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны непосредственно с производством продукции или работ. Они включаются в себестоимость продукции в момент их воз­никновения (сырье и материалы, покупные изделия, полуфаб­рикаты, заработная плата и др.). Косвенные расходы относятся на себестоимость продукции в конечном итоге, а в момент их возникновения не включаются в себестоимость отдельных видов продукции или изделий; в течение месяца их учитывают на от­дельных счетах, а в конце месяца распределяют между отдельны­ми видами продукции или изделий (учет таких расходов ведется на счетах 23, 25, 26, 44).

Для целей налогообложения прибыли затраты подразделя­ются на лимитируемые и нелимитируемые.

Лимитируемые - расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы.

Нелимитируемые - расходы, принимаемые в фактических размерах.

В зависимости от периодичности возникновения расходы подразделяются на текущие и единовременные.

Текущие - расходы, связанные с производством и прода­жей продукции в течение отчетного периода.

Единовременные - расходы, связанные в перспективе, т.е. с подготовкой новых производств, освоением новых видов про­дукции и т.д.

По степени зависимости от объема производства затраты на производство подразделяются на условно-переменные и ус­ловно-постоянные. Условно-переменные - это затраты, кото­рые в результате роста производства увеличиваются в своем размере. Одни затраты увеличиваются прямо пропорционально росту объема производства (материалы, заработная плата, по­луфабрикаты и др.), другие - с некоторым отставанием (топ­ливо на технологические нужды, энергия, тарные материалы и др.). К условно-постоянным относятся затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, т.е. они остаются относительно стабильными (расходы, учитывае­мые на счетах 25 и 26).

По составу затраты на производство продукции группиру­ются по следующим элементам: материальные затраты (за вы­четом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда; амортизация основных фондов и нематериальных активов; от­числения на социальные нужды; прочие затраты.

Для исчисления себестоимости отдельного вида продукции зат­раты группируются по калькуляционным статьям:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Топливо, энергия на технологические нужды.

4. Покупные изделия, производственные услуги сторонних организаций.

5. Основная заработная плата производственных рабо­чих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабо­чих.

7. Отчисления на социальные нужды.

8. Расходы на освоение и подготовку производства.

9. Общепроизводственные расходы.

10. Общехозяйственные расходы.

11. Потери от брака.

12. Прочие производственные затраты. Производственная себестоимость (п. 1-12).

13. Коммерческие расходы.

Полная себестоимость (производственная себестоимость плюс п. 13).

Затраты на производство по отраслям хозяйства делятся на следующие типы.

Трудоемкие отрасли обусловливают достижение удельного веса заработной платы в себестоимости продукции до 35% (пред­приятия лесозаготовительной, стекольной, топливной и маши­ностроительной промышленности).

Материальные отрасли предполагают достижение удельного веса затрат материалов в составе себестоимости продукции до 90% (предприятия молочной, шерстяной, комбикормовой, му­комольной промышленности).

Топливно-энергоемкие отрасли доводят удельный вес затрат энергии на технологические нужды и топливо в составе себесто­имости продукции до 50% (предприятия топливной, цементной, черной металлургии, нефтехимической и других отраслей про­мышленности).

В фондоемких отраслях удельный вес амортизации основных средств в составе себестоимости продукции достигает от 10 до 30% (предприятия рыбной, химической, цементной и других от­раслей промышленности).

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства про­дукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топ­лива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В разных организациях в зависимости от принятой учетной политики могут применяться различные виды себестоимости продукции (работ, услуг):

1. Цеховая себестоимость - это расходы, связанные с обслу­живанием основного и вспомогательного производства. Учет ве­дется на 25 счете “Общепроизводственные расходы” и служит базой для обобщения информации о затратах на производство. Насколько разумно, правильно и объективно будет она рассчитана зависит, в конечном итоге, формирование полной себестоимости и ко­нечный финансовый результат.

2. Сокращенная (частичная) себестоимость - стандарт-косте - охватывает все затраты, учитываемые на счете 20 “Основное производство”, за исключением общехозяйственных расходов, учитываемых на счетах 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”.

Условно-постоянные расходы, учитываемые на 26 и 44 счетах, в основном не зависят от объема производства. Они представляют со­бой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслужи-

вание производства, сбыт продукции. В конце каждого отчетного пе­риода расходы, собранные на счетах 26 и 44 списываются на резуль­таты от продажи продукции (работ, услуг).

Д-т 90 “Продажи”

К-т 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на про­дажу”.

3. Производственная себестоимость охватывает все затраты, рас­ходы и потери, учитываемые на счетах 20 “Основное производ­ство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйствен­ные расходы”. Здесь не отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, учитываемые на счете 44 “Расходы на продажу”.

...). 2)Исследуются протоколы Собраний участников банка, Заседаний совета директоров, правления банка, приказы и другие внутренние документы. 3)Соответствие проводимых банком операций полученной им лицензии (на основании данных бухгалтерского учёта – баланса или оборотной ведомости). 4)Проверяется соответствие проводимых банком операций и юридических действий требованиям Устава в том числе: а) ...