Можем ли мы в таком случае в бухгалтерском и налоговом учете не отражать скидку, а выручку определять сразу за минусом скидки (в том числе НДС)?

Организация продает товары со скидкой и применяет онлайн-кассу. Как правильно отражать скидку в чеке - читайте в статье.

Вопрос: ООО на ОСНО. Вопрос в части розничных продаж через магазины. На чеках ККМ (онлайн-касса) планируем выводит цены товара без скидки, суммировать. Указывать общую скидку по чеку. Ниже общую сумму к оплате за минусом скидки. Можем ли мы в таком случае в бухгалтерском и налоговом учете не отражать скидку, а выручку определять сразу за минусом скидки (в том числе НДС)?

Ответ: Да, можете.

Если скидка предоставлена в момент продажи, то для целей бухучета это можно считать реализацией по согласованной сторонами цене. В учете такую скидку отражать не придется. Нужно только отразить реализацию стандартными проводками.

Факт реализации зафиксируйте следующей записью:

Дебет 62 (50) Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации с учетом скидки.

Если платите НДС и им облагается товар (работы, услуги), то одновременно с реализацией отразите его начисление так:

– начислен НДС с фактической суммы реализации;
Аналогичным образом оформляется предоставление скидки в налоговом учете. Вам просто нужно отразить выручку от реализации по сниженной цене.

Обоснование

Как поставщику отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные покупателям

Если скидка предоставлена в момент продажи или после нее для будущих поставок, то для целей бухучета это можно считать реализацией по согласованной сторонами цене. При этом установленная цена может быть меньше той, что продавец заявляет в обычных условиях. В учете такую скидку отражать не придется. Нужно только отразить реализацию стандартными проводками.

Факт реализации зафиксируйте следующей записью:*

Дебет 62 (50) Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации с учетом скидки.

Если платите НДС и им облагается товар (работы, услуги), то одновременно с реализацией отразите его начисление так:*

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с фактической суммы реализации;

Ну, а при получении оплаты на счет в банке составьте следующую проводку:

Дебет 51 Кредит 62
– получена оплата от покупателя с учетом скидки.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , , , и ), пункта 6 ПБУ 9/99 и разъяснен в письме Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027 .

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации покупных товаров

Доходом от реализации покупных товаров является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). Как определить ее сумму, см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) .

Учет выручки

Момент включения выручки от реализации в состав базы по налогу на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов, который применяет организация (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Метод начисления

При методе начисления включите выручку в налоговую базу в момент реализации товара. При этом не имеет значения, когда поступила оплата от покупателей. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.*

Учет расходов

Выручку от реализации покупных товаров можно уменьшить на расходы, связанные с реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 315 НК РФ). К таким расходам относятся:

• стоимость приобретения реализуемого товара (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);
• расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого товара и другие расходы, связанные с реализацией (

Торговые предприятия все чаще предоставляют различные скидки покупателям товаров. Как продавцу и покупателю вести бухгалтерский учет таких операций?

Торговая скидка - это сумма, на которую снижается продажная цена товаров, реализуемых покупателю при условии выполнения им определенных условий, необходимых для получения скидки.

Скидки предоставляются либо в форме уменьшения цены на продаваемый товар либо в форме бесплатной передачи определенного количества товара.

Порядок предоставления скидки и ее размер определяются условиями договора и зависят от срока оплаты, количества закупаемого товара и т.п.

Рассмотрим порядок отражения факта предоставления скидок в бухгалтерском учете продавца и получения данных скидок у покупателя.

Бухгалтерский учет у продавца

Организации торговли самостоятельно определяют цену на свою продукцию. Предоставляемые скидки со стоимости купленных товаров - это не расходы, а всего лишь уменьшение ранее заявленной продавцом цены.

При этом цена товара с учетом скидки и будет являться ценой, фактически предусмотренной договором купли-продажи. Скидки учитываются при налогообложении и относятся на уменьшение валового дохода (прибыли). Основанием предоставления скидки является внутренний распорядительный документ предприятия торговли.

Величина поступления от продажи товаров (выручка) определяется с учетом всех скидок (накидок), предоставленных организацией согласно договору (п. 6.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Для определения рыночной цены учитываются обычные надбавки к цене или скидки, которые представляются при заключении сделок с невзаимозависимыми лицами.

Статья 40 НК РФ устанавливает условия, при наличии которых налоговые органы вправе проверять правомерность цены сделки. Из перечисленных в ст.40 при представлении скидок существенными являются следующие условия:

Сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами;

Отклонение цены более чем на 20% в сторону понижения или повышения от уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Следовательно, если торговая организация продает товары со скидками собственным работникам либо представляет скидки более чем на 20% от уровня цен обычно применяемых в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы вправе проконтролировать правильность применения цен по сделке и доначислить, в случае необходимости, налоги.

Следует обратить внимание на особые условия, установленные п.3 ст. 40 НК - рыночная цена определяется с учетом скидок, вызванных:

Сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;

Потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

Истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

Маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки; реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Перечень оснований для предоставления скидок, приведенный в п.3 ст.40 НК РФ, носит, по мнению автора, примерный характер.

Наиболее распространены скидки, предоставляемые торговыми организациями при приобретении товара в определенном количестве или на установленную сумму, и скидки за скорейшую оплату проданных товаров.

Скидка при приобретении товаров в определенном количестве либо на установленную сумму

Обычно, скидка на приобретение товара в определенном количестве предоставляется при покупке товара одного наименования, а скидка при приобретении товаров на установленную сумму устанавливается при покупке товаров как одного наименования, так и различной номенклатуры. Данный вид скидки позволяет продавцу стимулировать сбыт, увеличить прибыль за счет ускорения оборачиваемости товаров вследствие увеличения объема продаж и уменьшения за счет этого постоянных издержек обращения.

Обе разновидности данной скидки отражаются в бухгалтерском учете сторон одинаково в момент ее предоставления. Ведь до этого неизвестно, воспользуется ли покупатель правом на ее приобретение или нет. И в бухгалтерском учете до момента предоставления скидки реализация товара отражается по обычной цене, без учета предоставления скидки.

Скидка предоставляется в момент покупки товара

Если условие предоставления скидки выполняется сразу, без отсрочки, т.е. покупатель единовременно приобретает товар в количестве или сумме, необходимой для получения скидки, то у покупателя и продавца нет необходимости отражать факт предоставления скидки в бухгалтерском учете. В этом случае продавец фиксирует реализацию товаров по цене со скидкой, а у покупателя фактической ценой приобретения товара будет являться цена с учетом предоставленной скидки.

Факт предоставления скидки торговой организацией отражается в бухгалтерском учете специальной проводкой лишь в случае, если реализуемые товары отражены в учете розничной торговой организации по продажной цене. В этом случае предоставленная скидка сторнируется проводкой по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 42. Дальнейшие бухгалтерские проводки отражают реализацию товара исходя из цены фактической реализации.

Необходимость составления сторнировочной проводки объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам предполагает соответствие стоимости товаров, отраженных на счете 41, ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено также в основу расчета величины реализованной торговой наценки. Следовательно, отсутствие при предоставлении скидок соответствующих корректировок продажной стоимости товаров приведет к завышению сумм реализованной торговой наценки.

Если торговая организация (оптовая или розничная) ведет учета товаров по покупным ценам, без использования счета 42, предоставленная в момент покупки товара скидка в бухгалтерском учете не отражается.

Пример 1.

Розничная торговая организация учитывает товар по продажным ценам. Покупная цена товара составляет 84 000 руб., в т.ч. НДС 14 000 руб. Товар стоимостью 120.000 руб., в т.ч. НДС 20.000 руб., покупатель приобретает со скидкой 10% за 108.000 руб., в т.ч. НДС 18.000 руб. Скидка предоставляется в момент реализации товара на всю партию приобретаемого товара. Для простоты налоги с продаж, на пользователей автодорог и расходы на продажу не рассматриваются.

Отражение операции в бухгалтерском учете продавца:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 41 Кредит 42

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 68 Кредит 19

- 108 000 руб. - отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом предоставленной скидки).

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 68

Дебет 46 (90-2*) Кредит 42

- 12 000 руб. - (красное сторно) - отражена сумма скидки, предоставленной покупателю с продажной цены товара;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 41

- 120 000 руб. - списана стоимость проданных товаров;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 42

- 38 000 руб. - (50 000-12 000) - (красное сторно) - отражена реализованная торговая наценка;

-20 000 руб. (38 000 - 18 000) - определен финансовый результат от реализации товара со скидкой.

Крупные розничные торговые организации, реализующие продукты питания и непродовольственные товары, используют систему штрих-кодирования и специальные кассовые терминалы, обеспечивающие ведение учета каждой единицы проданного товара. Такие торговые предприятия ведут учет товаров по покупным ценам. В этом случае факт предоставления скидки покупателям в бухгалтерском учете продавца не отражается.

Пример 2.

Сохраним условия примера 1. Торговая организация розничной торговли учитывает товар по покупным ценам.

Дебет 41 Кредит 60

- 70 000 руб. - оприходован товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 14 000 руб. - учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 60 Кредит 51

- 84 000 руб. - перечислена оплата поставщику товара;

Дебет 68 Кредит 19

- 14 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику;

Дебет 50 (62**) Кредит 46 (90-1*)

- 108 000 руб. - отражена выручка продажи товара (по продажной цене с учетом скидки);

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 68

- 18 000 руб. - начислен НДС с оборота по реализованным товарам;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 41

- 70 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 46 (90-9*) Кредит 80 (99*)

-20 000 руб. - определен финансовый результат от реализации товара со скидкой.

Скидка предоставляется с отсрочкой от момента покупки товара

Покупателю может быть предоставлено право получить скидку при приобретении товаров в определенном количестве либо на определенную сумму не единовременно, а в течение установленного периода, при котором суммарный объем закупок должен достичь установленного размера для предоставления скидки.

Факт реализации товаров в количестве или сумме, не превышающем необходимого для предоставления скидки, отражается в учете продавца по цене без учета скидки.

В данном случае возможно два варианта представления скидки - либо при наступлении определенных условий скидка представляется на последующие покупки, либо на всю приобретенную, в том числе приобретенную ранее партию товара.

В первом случае отражения скидки в бухгалтерском учете тот же, что и в случае предоставления ее в момент покупки товара.

Во втором варианте после продажи товаров в количестве достаточном, для предоставления скидки, продажная цена товаров, реализованных до момента предоставления скидки, подлежит корректировке.

Отражение в учете скидок у продавца в данном случае аналогично отражению суммовых разниц, возникающих при учете выручки в условных единицах.

До 1 января 2000 года сумма скидок (без НДС), предоставленных покупателю по истечении отчетного периода, в котором произошла реализация товара, отражалась в бухгалтерском учете методом красное сторно Дебет 62 Кредит 80. Корректировка НДС производилась бухгалтерской проводкой Дебет 62 Кредит 68 (красное сторно).

С введением в действие ПБУ 9/99 "Доходы организации" корректировке подлежит объем выручки и НДС с использованием счета 46 (90-1*).

Однако при отражении скидок по предыдущим продажам в последующих периодах может возникнуть общая суммарная скидка, превышающая в отдельные периоды размер 20% от текущей цены продажи. Например, 15% по предыдущей продаже и 15% при текущей продаже. В этом случае во избежание претензий со стороны налоговых органов целесообразнее предоставление скидки по предыдущим продажам отражать отдельной бухгалтерской проводкой (каждую по 15%) либо учитывать данный факт в маркетинговой политике компании. Сказанное относится к оптовым торговым организациям или розничным, ведущим учет в покупных ценах.

Поскольку розничная торговля, ведущая учет по продажным ценам, количественный учет товара по счету 42 не ведет, а сумма торговой наценки относится ко всему товару, имеющемуся в наличии в данный момент, выделять отдельной проводкой торговые скидки, предоставляемые по предыдущему периоду, не целесообразно.

Пример 3.

Оптовая торговая организация учитывает товар по покупным ценам. Товар стоимостью 120 000 руб., в т.ч. НДС 20 000 руб. Покупатель приобретает товар в два приема, оплачивая по 60 тыс. рублей за каждую партию и пользуется накопительной скидкой. Скидка предоставляется в размере 10% со всей партии при условии приобретения товара на 120 тыс. руб. Покупная цена товара составляет 84 000 руб., в т.ч. НДС 14 000 руб. Для простоты налоги с продаж, на пользователей автодорог и расходы на продажу не рассматриваются.

Вариант а)

Вариант б)

Дебет 41 Кредит 60

- 70 000 руб. - оприходован товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 14 000 руб. - учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 60 Кредит 51

- 84 000 руб. - перечислена оплата поставщику товара;

Дебет 68 Кредит 19

14 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику.

Дебет 62 Кредит 46 (90-1*)

-60 000 руб. - отражена выручка продажи первой партии товара (по продажной цене без учета скидки).

Дебет 46 (90-2*) Кредит 41

- 35 000 руб. - Списана стоимость проданных товаров;

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 68

Дебет 46 (90-9*) Кредит 80 (99*)

-15 000 руб. - определен финансовый результат от реализации товара без скидки.

Дебет 62 Кредит 46 (90-1*)

-54 000 руб. - отражена выручка продажи второй партии товара (по продажной цене с учетом скидки).

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 68

- 9 000 руб. - начислен НДС с оборота по реализованным товарам со скидкой;

Дебет 62 Кредит 46 (90-1*)

- 6 000 руб. - (красное сторно) - отражена скидка по ранее проданной первой партии товара при достижении необходимых условий для предоставления скидки,

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 68

- 1 000 руб. - (красное сторно)- скорректирован НДС с оборота по реализации первой партии ранее проданного товара с учетом предоставления скидки;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 41

- 35 000 руб. - Списана себестоимость второй партии товаров;

Дебет 46 (90-9*) Кредит 80 (99*)

-5 000 руб. - определен финансовый результат от реализации товара с учетом предоставления скидки на ранее отгруженные товары.

По варианту б) - скидка предоставляется в периоде, не совпадающем с первоначальной реализацией - бухгалтерские проводки аналогичны варианту а), отражение их в учете происходит в отчетном периоде предоставления скидки.

Пример 4.

Сохраним условия примера 3. Организация розничной торговли учитывает товар по продажным ценам.

Вариант а)

Вся сумма оплачена в отчетном периоде, скидка предоставляется в том же месяце, в котором произошла реализация первоначальной партии товаров.

Вариант б)

Необходимая сумма оплачена в разных отчетных периодах, скидка предоставляется в месяце, не совпадающем с первоначальной реализацией товаров.

Отражение операции в бухгалтерском учете:

Общий блок проводок для обоих вариантов:

Дебет 41 Кредит 60

- 70 000 руб. - оприходован товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 14 000 руб. - учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41 Кредит 42

- 50 000 руб. - начислена торговая наценка на приобретенный товар;

Дебет 60 Кредит 51

- 84 000 руб. - перечислена оплата поставщику товара;

Дебет 68 Кредит 19

- 14 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику;

Отражение первоначальной реализации товара:

Дебет 50 (62**) Кредит 46 (90-1*)

- 60 000 руб. - отражена выручка от продажи первой партии товара (по продажной цене без учета скидки),

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 68

- 10 000 руб. - начислен НДС с оборота по реализованным товарам;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 42

- 25 000 руб. - красное сторно - сторнирована реализованная торговая наценка;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 41

- 60 000 руб. - списана стоимость проданных товаров;

Дебет 46 (90-9*) Кредит 80 (99*)

-15 000 руб. - определен финансовый результат от реализации товара.

Дебет 50 (62**) Кредит 46 (90-1*)

- 48 000 руб. - отражена выручка продажи товара (по продажной цене с учетом скидки за обе партии товара),

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 68

- 8 000 руб. - начислен НДС с оборота по реализованным товарам;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 42

- 12 000 руб. - красное сторно - сторнируется сумма скидки с продажной цены, предоставленной покупателю по всей партии товара;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 42

- 13 000 руб. - (25 000-12 000) - красное сторно - сторнирована реализованная торговая наценка;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 41

- 60 000 руб. - списана стоимость второй партии проданных товаров;

Дебет 46 (90-9*) Кредит 80 (99*)

-5 000 руб. - определен финансовый результат от реализации товара со скидкой.

По варианту б) в следующем отчетном периоде бухгалтерские проводки аналогичны варианту а).

Скидка за скорейшую оплату товаров

Данный вид скидки применяется в оптовых торговых организациях.

Применение этого вида скидки позволяет сократить временной интервал с момента отгрузки товаров до их оплаты и тем самым уменьшить срок предоставления покупателям беспроцентного кредита, что особенно важно в условиях инфляции.

Скидки за скорейшую оплату побуждает покупателя оплатить счет без задержки. Размер скидки, как правило, не превышает годовой ставки кредитования. Так, если годовая ставка кредитования на момент представления скидки составляет 25%, а скидка за скорейшую оплату предоставляется в течение 20 дней после продажи товаров, то ее размер должен быть не более 1,4% (25*20/360). Иногда в счете продавец указывает несколько сроков оплаты товаров, устанавливая размер скидки в зависимости от даты оплаты. В этом случае чем раньше будет осуществлен платеж, тем значительнее может оказаться скидка.

При предоставлении скидки за скорейшую оплату в бухгалтерском учете продавца отражение выручки от продажи товара в момент его отгрузки происходит по цене без учета скидки. Уменьшение цены продукции на сумму предоставленной скидки будет отражаться в учете сторнировочной записью по дебету счетов расчетов и кредиту счетов реализации по мере получения оплаты.

Возможен учет у продавца по цене со скидкой в период действия скидки. Затем по истечении срока действия скидки сумма долга увеличивается на размер предоставленной (неполученной) скидки. В день окончания срока действия скидки продавец доначисляет сумму выручки и оборотные налоги. Однако такой вариант в учете более рискован, ведь не известно, воспользуется покупатель скидкой или нет, а выручка отражается в уменьшенном на сумму скидки размере. Это ведет к недоплате оборотных налогов в течение срока действия скидки (в случаях, когда покупатель не использовал еще такой возможности покупки товара). Поэтому, с точки зрения автора, предпочтителен первый вариант отражения данной скидки в бухгалтерском учете продавца - по факту поступления оплаты.

Рассмотрим пример отражения скидки за скорейшую оплату в бухгалтерском учете продавца - организации оптовой торговли в случае определения им выручки для целей налогообложения "по оплате" и "по отгрузке".

Пример 5.

Организация оптовой торговли отгрузила покупателю партию товаров на сумму 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. Договором предусмотрена отсрочка оплаты товаров в 2 месяца, кроме того, оговорено, что при досрочной оплате покупателю предоставляется скидка в размере 0,1 % от стоимости товаров за каждый день до срока оплаты. Покупатель произвел оплату товаров на 20 дней раньше установленного договором срока, в результате сумма предоставленной ему скидки составила 2400 руб., в том числе НДС - 400 руб.

Вариант а)

Выручка от реализации для целей налогообложения определяется "по отгрузке".

Вариант б)

Выручка от реализации для целей налогообложения определяется "по оплате".

Вариант а) "по отгрузке".

При отгрузке товаров покупателям на суммы, на которые покупателям предъявлены расчетные документы:

Дебет 62 Кредит 46 (90-1*)

- 120 000 руб. - отражена выручка от продажи товара (по продажной цене без учета скидки).

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 68

Дебет 51 Кредит 62

Дебет 62 Кредит 46 (90-1*)

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 68

Вариант б) "по оплате".

Дебет 62 Кредит 46 (90-1*)

- 120 000 руб. - отражена выручка, подлежащая получения от покупателя за реализованные товары без учета скидки,

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 76

- 20 000 руб. - начислен НДС с оборота по реализованным товарам.

При поступлении от покупателей оплаты за отгруженные товары:

Дебет 51 Кредит 62

- 117 600 руб. (120 000 - 2400) - отражено поступление выручки на расчетный счет (с учетом скидки).

Дебет 62 Кредит 46 (90-1*)

- 2 400 руб. - (красное сторно) - отражена скидка по ранее проданной партии товара при поступлении оплаты,

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 76

- 400 руб. - (красное сторно)- скорректирован НДС к уплате в бюджет с учетом предоставления скидки;

Дебет 68 Кредит 76

- 19 600 руб. (20 000 - 400) - отражена задолженность бюджету по НДС при поступлении оплаты.

Особое внимание автор хотела бы обратить на начисление налога на пользователей автодорог. Для торговых организаций, которые определяют выручку по мере ее оплаты, налог на пользователей автодорог исчисляется и уплачивается с сумм, фактически поступивших на банковский счет (кассу) в оплату товаров.

Пунктом 44 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что суммы налога на пользователей автодорог включаются налогоплательщиками в состав затрат тех периодов, в которые осуществлялась реализация.

Бухгалтеры читают данный пункт Инструкции как включение налога в затраты по начислению с отражением задолженности на счете 76. В этом случае правильно формируется себестоимость продукции, и корректировка себестоимости, приходящейся на неоплаченную выручку, отражается по Справке (приложение 4). Налоговые органы придерживаются иной трактовки данного пункта Инструкции. Они исходят из положения, что основанием для отражения в бухгалтерском учете налога является налоговая декларация за отчетный период. Поэтому организация, определяющая для целей налогообложения выручку от реализации товаров "по оплате", бухгалтерские записи по начислению налога на пользователей автомобильных дорог по отгруженной продукции, за которую оплата еще не поступила, не производит.

Бухгалтерские проводки в периоде поступления выручки:

Дебет 44 Кредит 67 (68*)

- начислен налог на пользователей автодорог с оплаченной выручки (с учетом скидки);

Торговое предприятие в целях поощрения покупателей продукции может представлять определенную часть товара "бесплатно".

Такую передачу можно расценить в качестве безвозмездной с вытекающими налоговыми последствиями для обеих сторон. Во избежание такой трактовки рекомендуется передавать товар не по отдельному отгрузочному документу без указания стоимости, а в обычном порядке, основной и дополнительной партии (скидки) единым отгрузочным документом. Сумма скидки будет соответствовать уменьшению торговой наценки на реализуемую партию товара.

У покупателя в этом случае фактически происходит снижение цены на всю партию товара, по которой в виде дополнительного количества была "бесплатно" предоставлена часть товара. Факт получения такой скидки отражается в бухгалтерском учете продавца и покупателя аналогично рассмотренным выше скидкам корректировочными записями стоимости товара.

Бухгалтерский учет у покупателя

Приобретенные организацией товары для продажи и материалы как часть материально - производственных запасов принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п.п.5, 6 ПБУ 5/98).

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных ПБУ 5/98 (п.11 ПБУ 5/98).

Расходы по приобретению реализованных товаров являются для организации расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость проданных товаров (п.п.7, 9 ПБУ 10/99). Сумма расходов определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком, с учетом всех предоставленных в соответствии с договором скидок (накидок) (п.6.5 ПБУ 10/99).

Приобретенные товары (как и материалы), могут учитываться по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и др.).

В советские времена при стабильных ценах по учетным ценам принято было учитывать поступившие материалы. Переменные транспортно-заготовительные расходы учитывались на счетах 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" как отклонения к цене материалов. Товары в торговле было принято учитывать по ценам, указанным в поступивших документах, а транспортные расходы по их доставке учитывались на отдельном субсчете счета издержек обращения.

В настоящее время возникает много отклонений от первоначальной цены материальных ценностей - суммовые разницы, изменение условий договора, предусмотренные ст. 426 ГКРФ, коммерческий кредит, скидки (накидки) поставщиков, суммы, уплачиваемые посредническим организациям, и, наконец, невозмещаемые налоги.

В связи с этим в бухгалтерском учете стало возможным использовать счета 15 и 16 для учета отклонений от первоначальной цены материалов и товаров.

Организация в учетной политике обязана отразить, будет ли она поступление товаров отражать с использованием счетов 15 и 16 в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами, или без использования этих счетов.

В случае использования организацией счетов 15 и 16 необходимо указать что приобретенные товары принимаются к учету на счет 41 "Товары" в сумме фактических затрат на их приобретение в тех случаях, когда информация о них сформирована до момента оприходования товаров на склад.

После принятия товаров к учету все возникающие уточнения стоимости товаров (суммовые разницы, скидки, накидки, - т.е. все факторы, с учетом которых формируются расходы по обычным видам деятельности организации) отражаются в учете на счете 15 и 16.

Кроме того, учетной политикой должен быть определен порядок списания учтенных на счете 16 отклонений. Это требование содержится в п.25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. При этом списание отклонений не обязательно должно происходить пропорционально стоимости реализованных покупателям товаров.

Возможный вариант списания - в конце отчетного месяца сразу всей суммой (без привязки к конкретной партии товара) на счет 44 (как ранее транспортные расходы) либо 90 как часть расходов на продажу.

Задача бухгалтерии - так определить учетную цену проступающих материалов и товаров, чтобы в дальнейшем минимизировать трудовые затраты по определению отклонений от цены и расчету списания этих отклонений. Чем меньше такое отклонение от учетной, тем меньше погрешность при возможных ошибках в определении налоговой базы.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные инструкцией. Например, Планом счетов не предусмотрена часто производимая бухгалтерией операция начисления отложенного НДС бухгалтерской проводкой Дт 90 Кт 76.

Фактические затраты по приобретению товаров отражаются по дебету счета 15 кредиту счета 60. Оприходование товаров, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 41 и кредиту счета 15 по учетным ценам.

Сумма разницы между фактической себестоимостью приобретения товаров и их учетной ценой (в данном случае суммы накопительных скидок) списывается со счета 15 на счет 16. Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие товаров в пути, право собственности на которые перешло к организации, но которые фактически еще не поступили либо по ним отсутствуют документы поставщика.

Сумма числящихся на конец отчетного периода на счете 16 отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, присоединяется к стоимости остатков материально - производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей баланса "Запасы", или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок.

Возможно использование только счета 16 (без счета 15), но при этом на данном счете в корреспонденции непосредственно со счетом 60 отражаются скидки, возникающие после принятия товаров на учет по дебету счета 41.

Четкий порядок отражения в бухгалтерском учете покупателя возникающих скидок при расчетах с поставщиками нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, в настоящее время не установлен. Автор предлагает свое понимание данного вопроса.

Рассмотрим пример учета товаров у оптового предприятия с учетом счетов 15 и 16.

Пример 6:

Торговое предприятие приобретает у поставщика товары, которые учитываются по учетным ценам (ценам поставщика без учета предоставляемых скидок). Поставщик предоставляет накопительную скидку. Предприятие приобрело три партии товаров, стоимость одной партии (без учета скидок) составляет 120.000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. При приобретении второй аналогичной партии (120 тыс. руб.) поставщик предоставил скидку в размере 5% - 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб., а при приобретении третьей такой же партии - скидку в размере 10 % от общей цены 12.000 руб., в том числе НДС 2000 руб. В соответствии с учетной политикой учет поступления товаров ведется с применением счетов 15 и 16.

Дебет 15 Кредит 60

- 100 000 руб.(120 000 - 20 000) - отражена задолженность за первую партию товара на основании расчетных документов поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 41 Кредит 15

Дебет 60 Кредит 51

- 120 000 руб. - перечислена оплата поставщику товара;

Дебет 68 Кредит 19

- 20 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику.

Дебет 15 Кредит 60

- 95 000 руб.(120 000 - 20 000 - 5 000) - отражена задолженность поставщику за вторую партию товара;

Дебет 19 Кредит 60

- 19 000 руб. (20 000 -1 000) - учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41 Кредит 15

- 100 000 руб. - оприходован поступивший товар от поставщика по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 16

- 5 000 руб. (100 000 - 95 000) отражена сумма скидки, предоставленной поставщиком по второй партии товара (без НДС);

Дебет 60 Кредит 51

- 114 000 руб. - перечислена оплата поставщику за вторую партию товара;

Дебет 68 Кредит 19

- 19 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику.

Дебет 15 Кредит 60

- 90 000 руб.(120 000 - 20 000 - 10 000) - отражена задолженность за третью партию товара на основании расчетных документов поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. (20 000 -2 000) - учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41 Кредит 15

- 100 000 руб. - оприходован поступивший товар от поставщика по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 16

- 10 000 руб. (100 000 - 90 000) отражена сумма скидки, предоставленной поставщиком по третьей партии товара (без НДС);

Дебет 60 Кредит 51

- 108 000 руб. - перечислена оплата поставщику за вторую партию товара;

Дебет 68 Кредит 19

-18 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику.

Накопленные на счете 16 разницы, связанные с приобретением товаров, списываются в счета учетов расходов в соответствии с учетной политикой.

Сложность списания отклонений вызвана тем, что с одной стороны, изменение стоимости товаров на счете 41 после постановки их на учет не разрешается правилами бухгалтерского учета, с другой стороны, если учитывать стоимость товаров по повышенной цене, то в момент их реализации возникает недоплата оборотных налогов в связи с неправильным определением разницы между покупной и продажной стоимостью.

Если на момент оплаты поставщику часть товаров еще не реализована покупателям, то есть стоимость этих товаров еще не признана расходом по обычным видам деятельности, у организации нет оснований уменьшать признанные в учете расходы на продажу на всю сумму скидок по всей партии товара, включая ту ее часть, которая приходится на стоимость непроданных товаров.

Поэтому, если товары еще не реализованы, бухгалтеру предстоит решить, списать ли отклонение на счет 41, уменьшив их первоначальную стоимость и нарушив правила бухгалтерского учета, но в дальнейшем при реализации товаров не ошибиться в налогообложении. Либо списывать отклонения на счета 46 (90-2) в момент реализации товаров в части, приходящейся на реализуемые товары и держать в памяти информацию (или выделить отдельный субсчет), что налог на пользователей автодорог в данном случае не должен быть занижен.

Если товары проданы, возможно списание приходящихся на них отклонений в дебет счета 46 (90-2) следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 46 (90-2 *) Кредит 16

- (красное сторно) - списана сумма отклонений, приходящаяся на проданные товары.

Налоговая база по налогу на автодороги в этом случае не возникает (см. пример 7 вариант а).

В случае неиспользования организацией счета 15 и 16 или при предоставлении скидок на ранее проданные покупателем товары не будет ошибочной и бухгалтерская проводка:

Дебет 80 (99*) Кредит 60

- (красное сторно) - увеличена прибыль предприятия на сумму предоставленной поставщиком скидки за реализованный ранее товар;

Дебет 19 (или 68, если зачет НДС был произведен) Кредит 60

Отразим операцию приобретения товара со скидкой организацией розничной торговли, которая учитывает приобретенные товары по продажной (розничной) цене. Естественно, что счета 16 и 16 при этом не используются.

Пример 7:

Розничное торговое предприятие приобретает у поставщика товары на сумму 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб., которые учитываются по продажным ценам. Наценка составляет 32%. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки товара. Договором предусмотрена отсрочка платежа на 2 месяца. Поставщик предоставляет скидку за скорейшую оплату (с отсрочкой от момента покупки товара) - при досрочном расчете скидка представляется в размере 0,1% от стоимости товаров за каждый день до срока установленной оплаты. Оплата поставщику произведена на 20 дней раньше установленного договором срока, в результате сумма предоставленной поставщиком скидки составила 2 400 руб., в том числе НДС 400 руб.

Вариант А) До момента оплаты поставщику приобретаемого со скидкой товара он реализован покупателю.

Вариант б)

Вариант А)

Оплата произведена и скидка получена после реализации товаров.

Поскольку на момент оплаты поставщику товары были уже реализованы покупателям, факт предоставления скидки отражается в учете по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Расходы на продажу".

Дебет 50 (62**) Кредит 46 (90-1*)

- 132 000 руб. - отражена выручка продажи товара (по продажной цене с учетом скидки за обе партии товара),

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 68

- 22 000 руб. - начислен НДС с оборота по реализованным товарам;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 42

- 32 000 руб. - красное сторно - сторнируется сумма реализованной торговой наценки;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 41

- 132 000 руб. - списана стоимость проданного товара

Дебет 46 (90-9*) Кредит 80 (99*)

-10 000 руб. - определен финансовый результат от реализации товара.

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 68 Кредит 19

- 19 600 руб. (20 000 - 400) - принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 60

- 2 000 руб. - (красное сторно) списана предоставленная скидка за ранее приобретенный товар,

Дебет 46 (90-9*) Кредит 80 (99*)

-2 000 руб. - определен финансовый результат от реализации товара с учетом скидки заключительными оборотами месяца.

Таким образом, общий финансовый результат от реализации товара составил 12 тыс. рублей (10 тыс. первоначально до момента предоставления скидки и 2 тыс. руб. за счет полученной скидки (без НДС)).

Поскольку происходит корректировка полученной выручки, встает вопрос надо ли доначислять НДС и оборотные налоги.

От покупателя фактически полученная выручка не изменилась(132 000 руб.), с нее был уплачен НДС в сумме 22 000 руб. Корректировка ранее учтенного на счете 19 НДС произведена, к вычету принят НДС в размере, оплаченном поставщику. В отношении НДС нарушений нет.

Что касается налога на пользователей автодорог, то согласно п. 27 Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" дата реализации определяется либо датой отгрузки либо датой получения денежных средств в зависимости от принятой продавцом даты определения выручки для целей налогообложения.

Объем выручки определяется по первичным документам в момент фактической продажи товаров. Таким образом, доначислять на сумму полученной скидки налог на пользователей автодорог, по мнению автора, не следует.

Вариант б)

До момента оплаты поставщику (отражения скидки) товары не реализованы покупателю.

Поскольку на момент оплаты поставщику товары еще не были реализованы покупателям, предоставленная скидка может быть отражена в учете путем корректировки суммы торговой наценки на эти товары.

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - оприходован товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41 Кредит 42

- 32 000 руб. - начислена торговая наценка на приобретенный товар;

Дебет 60 Кредит 51

- 117 600 руб. (120 000 - 2 400) - перечислена оплата поставщику товара;

Дебет 19 Кредит 60

- 4 00 руб. - (красное сторно) учтен НДС по предоставленной скидке;

Дебет 68 Кредит 19

- 19 600 руб. (20 000 - 400) - принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику.

Инструкция по применению Плана счетов не предусматривает дебетовых оборотов по счету 42 "Торговая наценка".

Если возникшую скидку списать в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Расходы на продажу", в корреспонденции с кредитом счета 60, и одновременно скорректировать торговую наценку в корреспонденции с кредитом счета 42 то сумма торговой наценки уменьшится, но на счете 41 стоимость товара останется прежней, и возникнет расхождение между данными счета 41 и 42.

Поэтому в данном случае автор не видит других вариантов, кроме корректировки стоимости товара на счете 41 и с учетом этого увеличения торговой наценки на сумму предоставленной скидки, если продажная стоимость товара не меняется, либо корректировка торговой наценки до заданного процента:

Дебет 41 Кредит 60

- 2 000 руб. - (красное сторно) предоставлена поставщиком скидка за ранее приобретенный товар, находящийся на балансе,

Дебет 41 Кредит 42

- 2 000 руб. -увеличена сумма торговой наценки.

либо

Дебет 41 Кредит 42

- 640 руб. (32 000 - 98 000 * 32%)(красное сторно) -уменьшена сумма торговой наценки в связи с предоставленной скидкой покупателя.

В этом случае продажа будет отражена верно и оборотные налоги будут так же начислены верно.

В случае, когда скидки предоставляются покупателю в следующем отчетном году, после того, как покупателем они уже проданы и сформирована прибыль от их реализации, такие скидки учитываются в составе внереализационных доходов как по операциям прошлых лет, выявленная в текущем году (п. 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552).

После оплаты поставщику товаров и предоставлении им скидки по операции прошлых лет:

Дебет 60 Кредит 51

- произведена оплата поставщику за товар,

Дебет 80 (91-2*) Кредит 60

- (красное сторно) - отражена предоставленная поставщиком скидка за ранее приобретенный товар (без НДС),

Дебет 19 (или 68, если вычет НДС был произведен) Кредит 60

- (красное сторно) отражено уменьшение налогового вычета по НДС по предоставленной поставщиком скидке за ранее приобретенный товар.

* в скобках отмечены номера счетов по Новому Плану счетов при условии их отличия от старого Плана счетов.

** Счет 62 вместо счета 50 будет применяться предприятием розничной торговли в случае предъявления покупателем кредитной карты. Одновременно она может являться и дисконтной.

Часто фирмы снижают цены на товар, чтобы привлечь покупателей. Это могут быть сезонные скидки, скидки за досрочную оплату товара и т. д. Учет и налогообложение таких операций имеют ряд особенностей. О том, как отражать некоторые скидки в налоговом учете, недавно рассказало МНС.

Любая фирма может снизить цены на свои товары. Это не зависит от того, торгуете вы оптом или в розницу. Скидки бывают разные:

– накопительные (скидки при покупке товаров на определенную сумму);

– бонусные (несколько вещей по цене одной);

– при распродаже устаревших моделей, сезонных товаров и т. д.

Отличаться будут и бухгалтерские проводки. На это влияют:

– способ учета товаров (по покупным или продажным ценам);

– момент, когда предоставлена скидка (до отгрузки товара или после).

Размер скидки

Вы можете снизить стоимость товаров на любую сумму. Но помните о статье 40 Налогового кодекса. Если скидка больше 20 процентов, налоговики могут проверить цены. Если они решат, что ваша цена не соответствует рыночной, то доначислят налоги и возьмут штраф. Поэтому нужно подготовить оправдательные документы:

– руководителю издать приказ. В нем написать причину снижения цены (сезонная распродажа, маркетинговая и т. д.) и период, в котором будет действовать скидка;

– отразить сумму скидки и ее причину в договоре с покупателем.

Учет скидок в оптовой торговле

В оптовой торговле товары учитываются по покупным ценам. Если вы предоставили покупателю скидку одновременно с отгрузкой товара, то отражать ее в учете не надо. У покупателя она также не учитывается. В таком случае определите выручку исходя из фактической цены продажи.

Пример 1. Обычно ООО «Альфа» продает партию товара за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). В договоре с постоянным покупателем предусмотрена скидка 10 процентов. Фактическая отпускная цена составляет:

120 000 руб. – 120 000 руб. х 10% = 108 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» сделает проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 108 000 руб. – отражена выручка от продажи товара (с учетом скидки);

– 18 000 руб. (108 000 руб. х 20/120) – начислен НДС.

Но есть скидки, которые отражаются в учете по-другому.

Скидки за досрочную оплату товаров

Вы можете сделать скидку, если покупатель досрочно оплатил товар. Например, если он рассчитается через неделю, то скидка составит 15 процентов, через две недели – 10 процентов и т. д. В таком случае вы заранее не знаете, когда дадите скидку и ее размер. Поэтому в документах на товар (в накладных и счетах-фактурах) укажите его первоначальную цену без скидки. После того как получите деньги и определите размер скидки, выпишите новые документы.

Пример 2. ЗАО «Бета» дает покупателю скидки в зависимости от сроков оплаты товара:

– 10 процентов – при оплате в первую неделю;

– 5 процентов – при оплате во вторую неделю;

– 1 процент – при оплате в третью неделю.

Покупатель 2 октября 2002 года купил товар на 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.). Его себестоимость – 100 000 руб.

Деньги покупатель перечислил 4 сентября (на первой неделе). Скидка равна 24 000 руб. (240 000 руб. х 10%). От покупателя получено 216 000 руб. (240 000 – 24 000).

Бухгалтер ЗАО «Бета» сделает проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 240 000 руб. – отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 40 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 100 000 руб. – списана себестоимость товара;

Дебет 51 Кредит 62

– 216 000 руб. – поступили деньги в оплату задолженности;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 24 000 руб. – сторнирована сумма скидки за товар;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 4000 руб. (24 000 руб. х 20/120) – сторнирован НДС со скидки.

Накопительные скидки

Вы можете предоставить клиенту скидку, если он купит товар на определенную сумму. Это может произойти не сразу, а при второй, третьей или десятой сделке. Поэтому и скидка будет учтена не сразу. Отразите ее при отгрузке той партии товара, покупка которой дала клиенту право на скидку.

В документах на этот товар укажите общую сумму скидки, а также то, что она имеет отношение к предыдущим покупкам.

Пример 3. ООО «Гамма» дает ЗАО «Омега» накопительную скидку. Она равна 10 процентов от стоимости купленного в течение месяца товара. Чтобы получить скидку, ЗАО «Омега» должно купить товар больше чем на 100 000 руб.

В октябре 2002 года ЗАО «Омега» купило две партии товара:

Покупатель имеет право на скидку:

(24 000 руб. + 96 000 руб.) х 10% = 12 000 руб.,

в том числе:

со стоимости первой партии

24 000 руб. х 10% = 2400 руб.;

со стоимости второй партии

96 000 руб. х 10% = 9600 руб.

Себестоимость проданного товара – 50 000 руб., в том числе:

– первой партии – 12 500 руб.;

– второй партии – 37 500 руб.

ЗАО «Омега» оплатило товар в день отгрузки в сумме:

Бухгалтер ООО «Гамма» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 24 000 руб. – отражена выручка от продажи первой партии товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 4000 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 12 500 руб. – списана себестоимость первой партии товара;

Дебет 51 Кредит 62

– 24 000 руб. – поступили деньги за первую партию товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 86 400 руб. (96 000 – 9600) – отражена выручка от продажи второй партии (с учетом скидки);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 14 400 руб. (16 000 руб. – 9600 руб. х 20/120) – начислен НДС (с учетом налога со скидки за вторую партию);

Дебет 90-2 Кредит 41

– 37 500 руб. – списана себестоимость второй партии товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 2400 руб. – сторнирована сумма скидки за первую партию товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 400 руб. (2400 руб. х 20/120) – сторнирован НДС со скидки за первую партию товара;

Дебет 51 Кредит 62

– 84 000 руб. (96 000 – 9600 – 2400) – поступили деньги за вторую партию товара (с учетом скидки за обе партии товаров).

Скидка в виде прощения долга покупателю

Иногда фирмы прощают долг своим клиентам и называют это скидкой. Такие «скидки» предоставляются уже после того, как и товар отгружен покупателю.

Оформите эту операцию приказом Покупателю отправьте уведомление о предоставлении скидки (прощении части долга). Укажите в этих документах товар и сумму скидки на него.

В бухгалтерском учете уменьшение задолженности покупателя отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62

– уменьшена задолженность покупателя на сумму скидки.

Недавно МНС разъяснило, как отразить такую операцию в налоговом учете (письмо от 25 июля 2002 г. № 03-6-08/84-Ю216).

Сумма долга, которую простил продавец, учитывается у него как внереализационный расход. Причем этот расход надо подтвердить первичными документами. Например, и уведомлением в адрес покупателя.

Для покупателя такая скидка будет внереализационным доходом. При этом к расходам продавца и доходам покупателя не относится НДС, приходящийся на скидку.

Обратите внимание: продавцу невыгодно делать скидку в виде прощения долга. В этом случае ему придется заплатить в бюджет НДС с ее суммы. Кроме того, этот налог нельзя отнести на внереализационные расходы при

Поэтому мы рекомендуем тем фирмам, которые хотят простить часть долга покупателю, переоформить документы. Подпишите дополнительное соглашение к договору, по которому долг покупателя уменьшится, выставите новые на меньшую сумму и т. д. В этом случае вы сможете не платить «лишние» налоги.

Бонусные скидки

При бонусных скидках вы продаете несколько вещей по цене одной. Если в качестве скидки вы отдаете часть товара бесплатно, то налоговики могут посчитать это безвозмездной передачей. Напомним, что она облагается НДС у продавца и налогом на прибыль у покупателя.

Чтобы не платить эти налоги, не выписывайте отдельные документы (накладные, счета-фактуры и т. д.) на товары, которые отдаете бесплатно. Включите их в один документ на продажу всего товара. В этом случае бонусная скидка уменьшит стоимость всей партии и начислять налоги не придется.

Учет скидок в розничной торговле

В розничной торговле товары можно учитывать по покупным и по продажным ценам. В первом случае скидки будут отражаться так же, как и в оптовой торговле.

Если вы используете счет 42 «Торговая наценка» (ведете учет по продажным ценам), отразите скидки по-другому. Сумму, на которую вы хотите уценить товар, спишите за счет рассчитанной ранее торговой наценки:

Дебет 41 Кредит 42

– уменьшена торговая наценка.

Сумма уценки может быть больше начисленной торговой наценки. Разницу между ними спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 41

– списано превышение суммы уценки над торговой наценкой.

Обратите внимание: сумма превышения уценки над торговой наценкой не уменьшает облагаемую прибыль.

Пример 4. ООО «Дельта» продает мебель в розницу. В июле 2002 года фирма купила стулья на 24 000 руб. (в том числе НДС – 4000 руб.). «Дельта» учитывает товары по продажной цене. Наценка на стулья – 30 процентов (без НДС и налога с продаж). Она равна:

(24 000 руб. – 4000 руб.) х 30% = 6000 руб.

В продажную цену включается НДС:

(24 000 руб. – 4000 руб. + 6000 руб.) х 20% = 5200 руб.

Налог с продаж при продаже стульев равен:

(24 000 руб. – 4000 руб. + 6000 руб. + 5200 руб.) х 5% = 1560 руб.

Общая торговая наценка равна:

6000 руб. + 5200 руб. + 1560 руб. = 12 760 руб.

Стулья должны быть проданы за 32 760 руб. (24 000 – 4000 + 12 760).

В октябре 2002 года решено распродать стулья со скидкой 20 процентов. Все они проданы. ООО «Дельта» получило:

32 760 руб. х (100% – 20%) = 26 208 руб.

Сумма скидки равна:

32 760 руб. – 26 208 руб. = 6552 руб.

Бухгалтер ООО «Дельта» сделает следующие проводки:

в июле 2002 года

Дебет 41 Кредит 60

– 20 000 руб. (24 000 – 4000) – оприходованы стулья;

Дебет 19 Кредит 60

– 4000 руб. – учтен НДС по стульям;

Дебет 60 Кредит 51

– 24 000 руб. – оплачены стулья;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 4000 руб. – принят к вычету НДС по стульям;

Дебет 41 Кредит 42

– 12 760 руб. – учтена торговая наценка на стулья;

в октябре 2002 года

Дебет 50 Кредит 90-1

– 26 208 руб. – поступили деньги от распродажи стульев;

Дебет 41 Кредит 42

– 6552 руб. – уменьшена наценка на предоставленную скидку;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 26 208 руб. (32 760 – 6552) – списана учетная стоимость проданных стульев;

Дебет 90-1 Кредит 42

– 6208 руб. (12 760 – 6552) – сторнирована реализованная торговая наценка;

Дебет 90-6 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж»

– 1248 руб. (26 208 руб. х 5% : 105%) – начислен налог с продаж;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 4160 руб. ((26 208 руб. – 1248 руб.) х 20/120) – начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 800 руб. (26 208 – 20 000 – 1248 – 4160) – отражен результат от распродажи стульев.

Ю. САВИЦКАЯ,
эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»

Понятия «скидка» и «премия» важно различать. Размер премии не уменьшает стоимость товара, влияя только на цену договора. Если же в контракте сказано, что при достижении покупателем определенного объема закупок уменьшается цена за единицу товара, то речь идет уже о скидке, когда продукция реализуется по новой уменьшенной цене, а это значит, что скидка влияет на сумму налога на добавленную стоимость.

Бухучет у продавца
В бухгалтерском учете имеет значение, когда именно предоставлена скидка. Если это происходит в момент продажи, то она уменьшает сумму выручки (подп. 6.5 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н).
Пример 1
ООО «Поставщик» реализовало ООО «Покупатель» 50 мониторов по 7080 руб. каждый (в том числе НДС 1080 руб.). Согласно условиям договора, покупателю предоставили скидку 1% в момент продажи.
Сумма скидки составила:
7080 руб. * 50 шт. * 1% = 3540 руб.
Бухгалтер ООО «Поставщик» отразил предоставление скидки следующими записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
350 460 руб. (7080 руб. * 50 шт. – 3540 руб.)– отражена выручка от продажи товаров с учетом скидки;

53 460 руб. (350 460 руб. * 18%: 118%) – начислен НДС с выручки.
Сумма выручки без НДС равна 297 000 руб. (350 460 руб. – 53 460 руб.)
Если скидка предоставляется после того, как товар реализован, то продавец отражает выручку без учета скидки. Бухгалтерский учет будет отличаться.

Пример 2
ООО «Поставщик» реализовало ООО «Покупатель» 50 мониторов по 7080 руб. каждый (в том числе НДС 1080 руб.). Согласно условиям договора, покупателю предоставили скидку 1% при оплате товара в течение суток, следующих после отгрузки. ООО «Поставщик» отгрузило товар 9 сентября 2013 года, 10 сентября ООО «Покупатель» перечислил оплату за мониторы с учетом скидки. 9 сентября 2013 года бухгалтер ООО «Поставщик» отразил продажу в бухгалтерском учете:
Дебет 62 Кредит 90-1
354 000 руб. (7080 руб. * 50 шт.) – отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
54 000 руб. (354 000 руб. * 18%: 118%) – начислен НДС с выручки.
10 сентября 2013 года бухгалтер ООО «Поставщик» выставил корректировочный счет-фактуру и сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 62
350 460 руб. (354 000 руб. – 354 000 руб. * 1%) – получена оплата от покупателя с учетом скидки;
Дебет 62 Кредит 90-1
3 540,00 руб. (354 000 руб. * 1%) – сторнирована выручка на сумму предоставленной скидки;

540 руб. (354 000 руб. * 18%: 118% * 1%) – принят к вычету излишне начисленный НДС, приходящийся на сумму скидки.
На конец отчетного периода сумма выручки (без учета НДС) составит: 297 000 руб. (354 000 руб. – 54 000 руб.) – (3540 руб. – 540 руб.)
В налоговом учете скидки, предоставленные покупателю, или премии, выплаченные за достижение определенного объема закупок, оговоренные в договоре, продавец учитывает как внереализационные расходы (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом не важно, когда пришло время для бонуса: сразу после отгрузки товаров или в конце года.

Бухучет у покупателя
Бухгалтерский учет скидок у покупателя также будет различаться в зависимости от того, когда получена скидка. Если она предоставляется в момент приобретения товара, то покупатель приходует продукцию уже с учетом скидки.

Пример 3
ООО «Покупатель» приобрело у ООО «Продавец» 50 мониторов. По условиям договора при покупке была предоставлена скидка на товар в размере 1%. Стоимость партии без учета скидки составила 354 000 руб., а с ее учетом – 350 460 руб. (354 000 руб. – 354 000 руб. * 1%), в том числе НДС – 53 460 руб. (350 460 руб. * 18%: 118%).
Бухгалтер ООО «Покупатель» сделал следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 60
297 000 руб. (350 460 руб. – 53 460 руб.) – оприходованы мониторы с учетом скидки;
Дебет 19 Кредит 60
53 460 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам с учетом скидки;
Дебет 60 Кредит 51
350 460 руб. – перечислена оплата за товары;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
53 460 руб. – уплаченный продавцу НДС принят к вычету.
Скидку, полученную после того, как товар принят к учету, покупатель отражает иначе. Изменить стоимость принятых товаров не позволяет пункт 12 ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9.06.2001 г. № 44н).
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. И потому полученную скидку покупатель относит в состав прочих доходов.
Скидка изменяет цену товара, поэтому покупателю придется восстановить часть принятого к вычету НДС на сумму полученной скидки. Основанием к этому послужит корректировочный счет-фактура и первичные документы на товар (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример 4
ООО «Покупатель» приобрело у ООО «Продавец» 50 мониторов по цене 7080 руб. каждый (в том числе НДС – 1080 руб.). По условиям договора, оплатив товар в течение следующих после покупки суток, ООО «Покупатель» получил скидку 1%. Товар прибыл 9 сентября 2013 года, 10 сентября покупатель оплатил стоимость мониторов с учетом скидки. Цена 50 мониторов составила 354 000 руб. (7080 руб. * 50 шт.), в том числе НДС 54 000 руб. (354 000 * 18%: 118%). 9 сентября 213 года бухгалтер ООО «Покупатель» сделал следующие записи:
Дебет 41 Кредит 60
300 000 руб. (354 000 руб. – 54 000 руб.) – оприходованы купленные мониторы;
Дебет 19 Кредит 60
54 000 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам.
10 сентября 2013 года была перечислена оплата с учетом скидки. Ее сумма составила 3540 руб. (354 000 руб. * 1%), в том числе НДС – 540 руб. (3540 руб. * 18%: 118%). В тот же день покупатель получил от продавца корректировочный счет-фактуру и сделал проводки:
Дебет 60 Кредит 51
350 460 руб. (354 000 руб. – 354 000 руб. * 1%) – перечислена оплата с учетом скидки;
Дебет 60 Кредит 91-1
3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) – сумма скидки без учета НДС включена в состав прочих доходов;
Дебет 19 Кредит 60
540 руб. – восстановлен НДС, приходящийся на сумму скидки;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
53 460 руб. (54 000 руб. – 540 руб.) – принят к вычету НДС по приобретенным мониторам.
Покупная стоимость мониторов без учета НДС составит – 300 000 руб.
Сумма скидки за вычетом НДС составит 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.)

Премии и НДС
Покупатель, получивший премию за определенный объем закупок, не обязан восстанавливать принятый к вычету НДС. Согласно Налоговому Кодексу, восстанавливать налог нужно только в том случае, если уменьшение стоимости закупаемых товаров прямо предусмотрено договором (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Недавно специалисты Минфина в Письме от 25 июля 2013 года № 03-07-11/29474 пояснили, что если дело касается премии за покупку продовольственных товаров, то восстанавливать НДС не нужно в любом случае.
Нередко в контракте поставки есть условие о том, что приобретая определенное количество продукции, покупатель получает премию. Налоговая инспекция часто трактует эти бонусы как уменьшение стоимости товаров и требует восстановить принятый к вычету НДС на сумму уценки. Упомянутое письмо Министерства финансов защищает интересы налогоплательщиков. Логика финансистов следующая.
Размер вознаграждения покупателю за приобретение определенного количества товаров включается в цену договора. При определении стоимости товаров эта сумма не учитывается. Таким образом, премии не изменяют цену продукции, а значит оснований восстанавливать принятый к вычету НДС нет.
И действительно, налоговая база по НДС при реализации товаров определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК, с учетом акцизов и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Для справки: в статье 105.3 НК изложены общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами.

С 1 июля 2013 года НК дополнен новым положением. Теперь в законодательстве прямо прописано, что выплата или предоставление продавцом премии или поощрительной выплаты покупателю не уменьшает стоимость отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. При этом премия или поощрительная выплата должна предоставляться за выполнение покупателем определенных условий договора. Одним из таких условий может быть приобретение определенного объема товаров (работ, услуг). В статье отдельно оговорено, что премия продавца не уменьшает ни цены товаров, ни вычет по НДС, применяемый покупателем (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
Согласно НК, исключение из этого правила составляют случаи, когда контрактом прямо предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой премии. В письме Минфина речь идет о торговле продовольственными товарами, и значит, даже если бы такое условие и было в договоре поставки, оно противоречило бы законодательству. Поясню, что имеется в виду.
Дело в том, что деятельность по торговле продовольственными товарами регулируется в том числе Федеральным законом от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ. Согласно норме, размер вознаграждения покупателю в связи с приобретением у продавца определенного количества товаров нужно включать в цену договора, и эти суммы нельзя учитывать при определении стоимости продуктов (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 г. № 381-ФЗ).
Исходя из этого, премия покупателю за достижение определенного объема покупок не уменьшает цену этих товаров независимо от того, есть такое условие в договоре или нет. И поэтому восстанавливать суммы налоговых вычетов по НДС покупатель не должен (письмо Минфина России от 25.07.2013 г. № 03-07-11/29474).

Необходимость продвижения собственных товаров и услуг обусловливает применение скидок многими организациями как оптовой, так и розничной торговли. При этом такие скидки предоставляются по разным основаниям: от дисконтных карт в розничной торговле до скидок за скорейшую оплату при торговле оптом. При их предоставлении, между тем, возникает масса нюансов налогового и бухгалтерского характера, которые необходимо учитывать как продавцу, так и покупателю. Об этих особенностях учёта и налогообложения рассказывают В.В. Патров, доктор экономических наук, профессор Санкт-Петербургского государственного университета и М.В. Семёнова, кандидат экономических наук, аттестованный аудитор.

Скидки за скорейшую оплату

в определенном количестве

Скидки: правовое регулирование

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (статья 424) цена договора определяется сторонами, то есть, продавец свободен при определении цен на товары (работы, услуги), если иное не вытекает из закона (например, в случае установления государством цен на отдельные товары (работы, услуги) или антимонопольного регулирования). Однако ГК РФ налагает ограничение на установление цены в зависимости от личности покупателя в розничной торговле. В соответствии с пунктом 2 статьи 492 ГК РФ, договор розничной купли-продажи является публичным договором, по которому единая цена товара устанавливается для всех потребителей, за исключением случаев, когда законом или иными правовыми актами допускается предоставление льгот отдельным категориям потребителей.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки (статья 40 НК РФ). Пока не доказано обратное, предполагается, что цена соответствует уровню рыночных цен. Обязанность корректировать цену сделки для целей налогообложения, а также доказывать законность и правильность такой корректировки, возложена Налоговым кодексом на налоговые органы.

Определение понятия «скидка» в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта, а также в законодательстве о налогах и сборах отсутствует. По нашему мнению, скидку можно определить как сумму, на которую снижается продажная цена товаров (работ, услуг), продаваемых покупателю, исполнившему условия, установленные продавцом. Скидка может предоставляться покупателю либо в форме уменьшения обычной продажной цены, либо в форме передачи определённого количества товара «бесплатно».

По основаниям предоставления можно выделить скидки за скорейшую оплату и торговые скидки за приобретение товаров в определённом количестве (на установленную сумму).

Скидки за скорейшую оплату представляют собой уменьшение продажной цены в случае, если покупатель оплатит товар до истечения срока, установленного продавцом. Например, при оплате счёта в течение 5 банковских дней с момента его выставления покупателю может быть предоставлена скидка в размере 5 % от суммы счёта. При определении размера скидки за скорейшую оплату обычно учитывается годовая ставка банковского кредитования. Если, например, эта ставка составляет 30 %, а скидка за скорейшую оплату предоставляется в течение 20 дней после продажи товаров, то её размер может быть определён как (30 % * 20)/360 = 1,7 %. Иногда продавец указывает несколько сроков оплаты товаров, при этом чем раньше будет осуществлен платеж, тем больше может оказаться скидка.

Скидка на приобретение товара в определенном количестве чаще всего предоставляется при покупке одного наименования товара, а скидка на приобретение товаров на определённую сумму - при покупке нескольких наименований. Скидки за объем предоставляются, если покупатель приобретает товар в количестве (на сумму), достаточную для предоставления скидки. Например, при приобретении трёх горячих бутербродов покупатель получает один «бесплатно».

Перечисленные основания предоставления скидок не являются исчерпывающими, последние, по усмотрению продавца, могут быть обусловлены ценовой и маркетинговой политикой компании, состоянием рынка и т. п.

Учитывая, что в настоящее время методология учета скидок не формализована в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, представляет интерес рассмотрение порядка учета и налогообложения продаж со скидкой.

Торговые скидки: учёт у продавца

В соответствии с пунктом 6.5 ПБУ 9/99, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Согласно пункту 6 ПБУ 9/99, выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

В случае предоставления покупателю торговой скидки (при приобретении товаров в определённом количестве или на установленную сумму), величина скидки может быть определена только после покупки товаров в объеме, необходимом для её получения. До наступления данного момента не известно, воспользуется покупатель возможностью получения скидки или нет. В этом случае до исполнения условия скидки выручка отражается без учета скидки, а после выполнения условия о предоставлении скидки корректируется на сумму скидки способом «красное сторно».

В зависимости от условий договора скидка может предоставляться или на всю стоимость товаров (то есть приобретенных как до выполнения определенных условий, так и после их выполнения), или только на стоимость товаров, приобретенных после выполнения вышеуказанных условий.

При выполнении условия о предоставлении скидки покупателю должен быть выставлен счёт, в котором указывается сумма, на которую уменьшается его задолженность перед продавцом, то есть, выставляется «отрицательный счёт» (который иногда называют кредит-нота) и счёт-фактура на сумму скидки со знаком «минус». В счёте и счёте-фактуре указывается основание скидки, а также период, за который она предоставлена.

Пример

Продано покупателю продукции без учёта скидки – 24 000 руб., в том числе 4 000 руб. НДС. После выполнения определенных условий, покупателю была предоставлена скидка в размере 10 процентов. В этом случае в бухгалтерском учёте продавца, не являющегося организацией торговли, будут сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90 - 24 000 - отражена выручка от продаж без учета скидки;

Дебет 90 Кредит 68 (76)* - 4 000 - начислен НДС ;

____________

* В зависимости от выбранной учетной политики для целей налогообложения обязательства по НДС могут определяться либо по мере отгрузки, либо по мере оплаты.

____________

Дебет 26 Кредит 68 - 200 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Сторно: Дебет 62 Кредит 90 - 2 400 - откорректирована выручка на сумму скидки (способом «красное сторно»);

- 400 - откорректирована сумма НДС (способом «красное сторно»);

Сторно: Дебет 26 Кредит 68 - 20 - Откорректирован налог на пользователей автомобильных дорог (способом «красное сторно»).

В момент наступления (период действия) условия о предоставлении торговой скидки выручка должна приниматься к бухгалтерскому учету у продавца по цене реализации товаров с учетом скидки. В такой же сумме должна формироваться задолженность покупателя. То есть, в случае, если условия предоставления скидки были выполнены сразу, без какой-либо отсрочки (например, покупатель единовременно приобретает товары в необходимом для скидки количестве), то сумма скидки не отражается в бухгалтерском учёте. В этом случае по кредиту счёта 90 «Продажи» отражается сумма выручки с учетом скидки.

Пример

Организация продала со скидкой 10 процентов продукцию, стоимость которой без учета скидки – 24 000 руб., в том числе 4 000 руб. НДС. В бухгалтерском учёте продавца будут сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90 - 21 600 - отражена выручка от продаж (с учётом скидки);

Дебет 90 Кредит 68 (76) - 3 600 - начислен НДС;

Дебет 26 Кредит 68 - 180 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

Исключение составляют организации торговли, учитывающие товары по продажным ценам, они отражают скидку как уменьшение продажной цены путем соответствующей корректировки торговой наценки.

Пример

Продажная цена товара без учёта скидки у организации розничной торговли – 24 000 руб., в том числе 4 000 руб. НДС. Торговая наценка- 50%. Скидка при приобретении товара на сумму, превышающую 10000 руб. - 10%. В бухгалтерском учёте продавца будут сделаны проводки:

Дебет 50 Кредит 90 - 21 600 - получена выручка от продаж (с учетом скидки);

Дебет 90 Кредит 41 - 24 000 - списан товар по учетной цене;

Сторно: Дебет 90 Кредит 42 - 8 000 - списана реализованная наценка (способом «красное сторно»);

Дебет 90 Кредит 68 - 3 600 - начислен НДС;

Дебет 44 Кредит 68 - 20 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

Таким образом, оборот по кредиту счёта 90 «Продажи» с дебета счёта 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен быть равен сумме выручки, определяемой исходя из продажных цен с учетом всех предоставленных скидок. (Если все счета были оплачены – это сумма поступлений от покупателей.)

Торговые скидки: налоговые риски продавца

В отдельных случаях при предоставлении скидок у продавца возникают налоговые риски. При отклонении цен более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам. То есть, если скидка предоставляется в размере, не превышающем 20 % продажной цены, налоговые риски не возникают.

В первом случае налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты соответствующей сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. В статье 40 Налогового кодекса РФ не определено однозначно, какой период относится к "непродолжительному периоду времени". По мнению Минфина России, налоговые органы в ходе осуществления контроля для проверки правильности применения цен могут определить "непродолжительный период" в зависимости от конкретных условий деятельности налогоплательщика, с учётом конкретных обстоятельств, связанных с особенностями реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, "непродолжительный период времени" может быть принят налоговым органом для одних налогоплательщиков как 30 дней, для других - квартал, год (см. письмо Минфина России от 15.06.2000 № 04-02-05/1).

При определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки, согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 40 НК РФ (с учётом положений, предусмотренных п.п. 4-11 статьи 40 НК РФ). При этом, как разъяснено в письме Минфина России от 15.06.2000 № 04-02-05/1, под обычными следует понимать скидки, которые широко применяются в какой-либо сфере предпринимательской деятельности.

Для целей налогообложения имеет значение целевое назначение предоставляемых скидок, приводящих к изменению цен более, чем на 20 %. Скидки уменьшают продажную цену для целей налогообложения, только если они предоставлены по основаниям, перечисленным в пункте 3 статьи 40 НК РФ и обусловлены:

Сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

Потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

Истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

Маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

Реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

При этом следует иметь в виду, что указанный перечень оснований для предоставления скидок носит примерный характер. При осуществлении налогового контроля налоговые органы должны учитывать предоставляемые налогоплательщиком скидки с учётом основания их предоставления. Скидки, применяемые конкурентами, также должны учитываться при оценке сопоставимости условий соответствующих сделок, если они являются обычными скидками (см. письмо Минфина России от 06.02.2001 № 04-02-05/2/7).

Таким образом, при предоставлении скидок в размере, превышающем 20 % продажной цены, в целях избежания налоговых рисков должно быть подготовлено обоснование предоставления скидки, указывающее на то, что:

Скидка является обычной;

Скидка предоставлена по основаниям, предусмотренным в пункте3 статьи 40 НК РФ.

Из текстуального анализа положений Налогового кодекса можно сделать вывод о том, что скидкой признается уменьшение продажной цены, а не предоставление определенного количества товаров «бесплатно» при соблюдении покупателем условий предоставления скидки. Таким образом, если в счёте указывается, что определенное количество товара передается по нулевой цене, возникает риск признания такой операции безвозмездной передачей, а не скидкой. Следовательно, чтобы избежать налоговых рисков, скидку следует оформлять как уменьшение продажной цены.

Для того, чтобы избежать налоговых рисков, связанных с признанием скидки в форме предоставления дополнительного количества продукции «бесплатно» безвозмездной передачей можно предложить следующее.

Во-первых, в счете должно быть указано, что дополнительно передаваемое клиенту количество продукции (товаров) представляет собой скидку.

Во-вторых, должна быть указана сумма, на которую предоставляется скидка (указана стоимость передаваемых товаров (продукции)).

Порядок предоставления скидок, превышающих 20 %, должен быть формализован в распорядительном документе (приказе руководителя). Данный документ должен содержать порядок расчёта скидки, основание её предоставления и указание на обычный характер скидки.

Торговые скидки: учёт у покупателя

Согласно пункту 6 ПБУ 5/98, фактическая себестоимость материально - производственных запасов, приобретённых за плату, определяется как сумма фактических затрат организации на их приобретение (аналогичное положение содержит ПБУ 5/01, вступающее в силу с 01.01.2002 года).

Полученные товары и формирующаяся за них задолженность должны быть отражены в бухгалтерском учёте покупателя с учётом скидки в момент наступления (период действия) условия о предоставлении скидки. То есть, если скидка предоставляется на момент оформления покупки, то покупатель отражает оприходование товара по цене с учётом скидки.

Пример

Цена товара без учёта скидки – 24 000 руб., в том числе 4 000 руб. НДС. Скидка, предоставляемая в момент приобретения товара - 10 %. В бухгалтерском учёте покупателя будут сделаны проводки:

Дебет 41 Кредит 60 - 18 000 - оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60 - 3 600 - отражен НДС.

Таким образом, сумма скидки не отражается в бухгалтерском учете покупателя. Товар приходуется по фактической стоимости приобретения.

Если торговая скидка предоставляется после выполнения условия о приобретении товаров в определенном количестве или на определенную сумму, то в бухгалтерском учёте покупателя скидка отражается как уменьшение покупной цены товара и соответствующей суммы НДС, учтённой на счёте 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым материальным ценностям». (Если НДС по приобретённым товарам предъявлен бюджету, то при предоставлении скидки корректируется задолженность перед бюджетом по налогу, отражённая на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам».) Если сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), при приобретении которых была получена скидка, не откорректирована, образуется искусственный дебетовый остаток по счёту 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям», поскольку на счёт была отнесена сумма НДС, рассчитанная исходя из стоимости ценностей без учёта скидки, а предъявлена бюджету только часть, относящаяся ценностям, оплаченным с учётом скидки.

При уменьшении покупной цены покупатель также должен доначислить налог на пользователей автодорог, поскольку организации торговли определяют налоговую базу как разницу между продажной и покупной стоимостью товаров (без НДС и налога с продаж), согласно пункту 25 инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды».

В случае, если товар на момент получения скидки списан, то она уменьшает расходы, отнесенные в дебет счёта 90 «Продажи». (Если скидка получена в следующем отчётном периоде, она отражается как корректировка прибыли (убытка) прошлых лет. При этом должен быть пересчитан налог на прибыль за период, к которому относится предоставленная скидка).

Пример

Если покупатель - организация торговли приобретает товар на изложенных выше условиях (см. пример 1), и к моменту предоставления скидки продано 70 % товаров, то в бухгалтерском учёте будут сделаны следующие записи:

Оприходован товар без учёта скидки:

Дебет 41 Кредит 60 - 20 000 ;

Дебет 19 Кредит 60 - 4 000.

Сторно: Дебет 41 Кредит 60 - 600 - по остатку товаров;

Сторно: Дебет 90 Кредит 60 - 1 400 - по проданным товарам ;

- 400 - по НДС.

Дебет 44 Кредит 68 (76) - 14.

Пример

Если покупатель приобретает товар на условиях, изложенных в предыдущем примере, а скидка по результатам закупок за четвёртый квартал 2001 года предоставляется в первом квартале 2002 года (к моменту предоставления скидки продано 70 % товаров), то в бухгалтерском учёте будут сделаны следующие записи:

1. В 2001 году:

Оприходован товар без учета скидки

Дебет 41 Кредит 60 - 20 000

Дебет 19 Кредит 60 - 4 000

2. В 2002 году:

Отражено уменьшение стоимости товара и суммы НДС вследствие поучения скидки (способом «красное сторно»):

Сторно: Дебет 41 Кредит 60 - 600 - по остатку товаров;

Сторно: Дебет 91 Кредит 60 - 1 400 - по проданным товарам;

Сторно: Дебет 19 (68) Кредит 60 - 400 - по НДС.

Отражена корректировка начисленного налога на пользователей автомобильных дорог по отгруженным товарам:

Дебет 91 Кредит 68 (76) - 14.

Следует иметь в виду, что для целей налогообложения убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году, учитываются в периоде, к которому относятся, если такой период можно определить. Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в текущем (отчётном) налоговом периоде перерасчёт налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчётного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

То есть, в учёте прибыли (убытки) прошлых лет следует отражать в периоде выявления, а для целей налогообложения учитывать за период, к которому относится доход (расход). Соответственно, при расчёте прибыль для целей налогообложения должна быть уменьшена на суммы прибыли прошлых лет и увеличена на сумму убытка прошлых лет.

Таким образом, в учете покупателя фактическая себестоимость товаров формируется исходя из стоимости товаров с учётом скидки. При этом, если условия о предоставлении скидки выполняются сразу (например, покупатель единовременно приобретает товары либо в необходимом для получения скидки количестве, либо сумме), в бухгалтерском учёте организации-покупателя ценой приобретения данных товаров будет цена с учётом полученной скидки. Если товар приобретён до выполнения условия о предоставлении скидки, то он приходуется без учёта скидки, а на момент получения скидки его стоимость соответственно уменьшается.

Скидки за скорейшую оплату: учёт у продавца

На практике применяется несколько способов отражения в учёте скидок за скорейшую оплату. Поскольку документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта не содержат предписаний относительно методики отражения скидок за скорейшую оплату, представляет интерес зарубежный опыт. Например, в американском ГААП предусмотрены два метода отражения в учёте скидок за скорейшую оплату: валовой метод и метод чистых продаж.

1. Валовый метод

При применении валового метода скидки отражаются путём уменьшения валовой величины продаж, отражённых по кредиту счёта продаж, на сумму скидок, отражаемых по дебету указанного счёта. Согласно принципу соответствия, в учёте отражаются скидки, соответствующие объему продаж. Представляется, что применительно к российской учётной практике можно модифицировать валовый метод, отражая скидки не по дебету счёта 90 «Продажи», а по кредиту указанного счёта способом «красное сторно».

Пример

Цена продукции без учета скидки – 24 000 руб., в том числе 4 000 руб. НДС. Если покупатель оплачивает продукцию в течение 5 дней с момента выставления счёта, то он получает скидку в размере 10 % от суммы оплаты. Покупатель перечислил на расчётный счёт продавца в срок действия скидки 80 % стоимости продукции. В бухгалтерском учёте продавца, не являющегося торговой организацией, буду сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90 - 24 000 - отражена выручка от продаж без учёта скидки;

Дебет 90 Кредит 68 (76)** - 4 000 - начислен НДС;

_________

_________

Дебет 26 Кредит 68 - 200 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 51 Кредит 62 - 17 280 = 24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1 - получены денежные средства от покупателя (в период действия скидки);

Сторно: Дебет 62 Кредит 90 - 1 920 = 24000 * 0,8 * 0,1 - отражена в учёте скидка (способом «красное сторно»);

Сторно: Дебет 90 Кредит 68 (76) - 320 = (24000 * 0,8/1,2 -24 000 * 0,8 * 0,1/1,2) * 0,2 - откорректирована сумма НДС, относящаяся к скидке (способом «красное сторно»);

Сторно: Дебет 26 Кредит 68 - 16 = (24 000 * 0,8/1,2 - 24 000 * 0,8 * 0,1/1,2) * 0,01 - откорректирован налог на пользователей автомобильных дорог (способом «красное сторно»);

Дебет 51 Кредит 62 - 4 800 - получен остаток денег от покупателя по истечении срока действия скидки.

2. Метод чистых продаж.

При использовании метода чистых продаж выручка отражается с учётом всех возможных скидок, а неиспользованные скидки рассматриваются как самостоятельный доход. В отдельных случаях американский ГААП трактует неиспользованную скидку как штрафную санкцию за задержку платежа. Учитывая положения ПБУ 9/99, по нашему мнению, для целей составления отчётности по российским стандартам, неиспользованные скидки следует включать в состав доходов от обычных видов деятельности, а не прочих доходов.

Пример

Цена продукции без учёта скидки – 24 000 руб., в том числе 4 000 руб. НДС. Если покупатель оплачивает продукцию в течение 5 дней с момента выставления счёта, то он получает скидку в размере 10 % от суммы оплаты. Покупатель перечислил на расчётный счёт продавца в срок действия скидки 80 % стоимости продукции. В бухгалтерском учёте продавца, не являющегося торговой организацией, будут сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90 - 21 600 - отражена выручка от продаж с учётом скидки;

Дебет 90 Кредит 68 (76)** - 3 600 - начислен НДС ;

_________

** - В зависимости от выбранной учётной политики для целей налогообложения обязательства по НДС могут определяться либо по мере отгрузки, либо по мере оплаты.

_________

Дебет 26 Кредит 68 - 180 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 51 Кредит 62 - 17 280 = 24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1 - получены денежные средства от покупателя (в период действия скидки);

Дебет 51 Кредит 62 - 4 800 - получен остаток денег от покупателя по истечении срока действия скидки;

Дебет 62 Кредит 90 - 480 - доначислена выручка;

Дебет 90 Кредит 68 (76) - 80 = 480/1,2 * 0,2 - откорректирована сумма НДС;

Дебет 26 Кредит 68 - 4 = 480/1,2 * 0,01 - откорректирован налог на пользователей автомобильных дорог.

Применяя метод чистых продаж следует иметь в виду налоговые риски, связанные с несвоевременным формированием облагаемых баз по оборотным налогам: чтобы не занизить облагаемую базу, необходимо доначислять выручку по неиспользованным скидкам по каждому налоговому периоду.

Скидки за скорейшую оплату: учёт у покупателя

Покупатель должен оприходовать ценности, оплаченные в период действия скидки за скорейшую оплату по цене с учетом скидки. Соответственно, товары, оплаченные по полной стоимости (без скидки) должны быть оприходованы по стоимости приобретения.

Пример

Цена товара без учёта скидки – 24 000 руб., в том числе 4 000 руб. НДС. Скидка в размере 10 процентов предоставляется в случае, если покупатель оплачивает товар в течение 5 дней с момента выставления счёта. Покупатель перечислил на расчётный счёт продавца в срок действия скидки 80 % стоимости товара. В бухгалтерском учёте покупателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60 - 14 400 = (24 000 * 0,8 - 24000 * 0,8 * 0,1)/1,2 - оприходован товар, приобретённый со скидкой;

Дебет 19 Кредит 60 - 2 880 = (24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1) * 0,2/1,2 - отражён НДС по приобретённому товару;

Дебет 60 Кредит 51 - 17 280 = 24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1 - перечислены денежные средства продавцу (в период действия скидки);

Дебет 41 Кредит 60 - 4 000 - оприходован товар, полученный после истечения срока действия скидки;

Дебет 19 Кредит 60 - 800 - отражен НДС по приобретенному товару;

Дебет 60 Кредит 51 - 4 800 - перечислены денежные средства продавцу (после истечения периода действия скидки).

Учёт скидок в розничной торговле

Предоставление скидок широко практикуется в розничной торговле и общественном питании (в дальнейшем - «в розничной торговле»).

Скидки в розничной торговле можно условно разделить на две группы: внешние и внутренние. Внешние предоставляются покупателям – владельцам карточек определённой системы (например, Countdown). Эти покупатели при расчётах за товары и услуги в определённых магазинах, ресторанах, гостиницах и т. п. всегда получают скидки в размере, установленном системой. Если торговая организация входит в такую систему, то она обязана предоставлять эти скидки. Это, с одной стороны, продвижение данной организации на рынке, поскольку она включена в список «элитных» фирм, и с другой стороны способствует привлечению новых покупателей, которые знают, что именно здесь получат скидку.

Внутренние скидки устанавливаются самой торговой организацией также с целью привлечения дополнительных покупателей: в новогодние, рождественские и выходные дни, в определенные часы спада торговли (например, в общественном питании - с 15 до 18 часов), при распродажах и т. п. Некоторые организации продают покупателям пластиковые карты, при расчётах по которым предоставляются скидки. Продажа этих карт позволяет получить своего рода беспроцентный кредит от покупателей. Кроме того, покупатель как бы «прикрепляется» к данной организации, он будет покупать товары именно здесь, так как получит скидку.

При учёте продаж товаров (продукции) с предоставлением скидок с использованием в качестве учётной цены стоимости приобретения товаров, проблем в учете не возникает. Запись на стоимость проданных товаров делается такая же, как и при продаже без предоставления скидок:

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» – на стоимость проданных товаров по учетным ценам.

Разница только в том, что в кассу выручка поступает меньше (на сумму предоставленной скидки), чем в случае, если скидка не была дана покупателю. Данный факт будет иметь место и при продаже товаров с предоставлением скидок, когда товары учитываются по продажным ценам. Но в этом случае возникают трудности при составлении проводки на стоимость проданных товаров, поскольку при этом появляется как минимум два вида продажных цен:

1) продажная цена учётная (без скидки);

2) продажная цена с учётом скидки.

Если магазин учитывает товары по продажным ценам и не предоставляет покупателям скидки, то в конце месяца обороты по дебету и кредиту счёта 90 «Продажи», как правило, одинаковы, поскольку данный счёт кредитуется (на сумму выручки, поступившей в кассу) и дебетуется (при списании проданных товаров) на одну и ту же сумму.

Однако при торговле со скидками в течение месяца у счёта 90 «Продажи» появляется дебетовое сальдо, равное сумме скидок, предоставленных покупателям. Эти скидки можно ежедневно списывать проводкой:

Сторно: Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка».

Данную проводку для сокращения учётных записей можно и не делать. По окончании месяца после расчёта и списания реализованной торговой наценки всё встанет на свое место, то есть счёт 90 «Продажи» будет иметь кредитовое сальдо, показывающее валовую прибыль от продажи товаров. Правда, это сальдо будет меньше расчётной величины реализованной наценки (на сумму предоставленных скидок).

Проблема заключается в необходимости пересчёта выручки (стоимость проданных товаров со скидкой) в стоимость товаров по учётным продажным ценам для составления проводки на списание проданных товаров. Для обеспечения такого пересчёта стоимость проданных товаров со скидками следует отражать на отдельном счётчике ККМ, а потом для пересчёта использовать формулу:

Т упц = В: (100 - С) * 100,

где

Т упц – стоимость проданных товаров по учётным продажным ценам;

В - выручка, поступившая в кассу при продаже товаров со скидкой;

С - величина скидки в процентах.

Пример

Поступила в кассу выручка – 18 000 руб. от продажи товаров со скидкой 10 процентов. Первоначально установлена торговая наценка 5 000 руб.

Т упц = 18 000: (100 - 10) * 100 = 20 000.

В данном случае бухгалтер организации торговли должен сделать следующие записи:

Дебет 50 Кредит 90 - 18 000 - получена выручка от продаж (с учётом скидки);

Дебет 90 Кредит 41 - 20 000 - списан товар по учётной цене;

Сторно: Дебет 90 Кредит 42 - 5 000 - списана реализованная наценка (способом «красное сторно»);

Дебет 90 Кредит 68 - 3 000 - начислен НДС;

Дебет 44 Кредит 68 - 30 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

Обобщая изложенное, следует обратить внимание на необходимость документального оформления предоставления скидок с целью достоверного формирования показателя выручки от продаж и финансового результата, а также снижения налоговых рисков. Однако даже в случае документального обоснования предоставленных скидок, налоговые органы вправе контролировать цены в случаях, определенных в Налоговом кодексе.